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关于防治企业会计信息造假问题思索【摘要】近年来，会计信息造假的问题屡见不鲜，严重威胁着国家的经济安全。本文从非上市企业和上市公司两种不同类型的企业揭露并列举了各自会计信息造假的主要表现；从法规建设缺乏与时俱进，追逐非法利益，对会计造假监管不力三方面剖析了会计信息造假的主要根源；从加强法规建设，强化监督力度，国有产权明晰界定，国有资产管理模式改革，财会人员职业教育五方面提出了防治企业会计信息造假的主要对策。 【关键词】会计信息会计造假主要表现主要根源主要对策 近年来，我国针对防治会计信息失真的问题，出台了一系列法规、政策、制度和措施，但是会计信息造假的案例仍然不断出现，而且有泛滥的趋势。众所周知，会计信息造假已成为国家社会经济生活的公害，严重威胁国家的经济安全，扰乱社会经济秩序，破坏财经纪律、滋生官僚腐败，造成国家、集体、群众的经济损失，数额至大，影响至坏，危害至多，教训至深。为此，防治会计信息造假非常必要，是当前及今后一段时期的重要任务。 一 会计信息造假的主要表现 在我国企业会计核算和财务管理过程中，只要造假主体具有造假动机且有适宜的环境，无论何时何地都可能使会计造假行为成为事实。可以说造假的事例不计其数，造假的手段花样繁多，充分表现出会计信息造假的多样性、复杂性和隐蔽性。 1．非上市企业会计造假的主要表现 非上市企业会计造假主要表现在以下几方面： （1）凭证造假。第一，在原始凭证上造假。如利用假餐饮费发票、假销售收入票等编造虚假往来业务，或以原会计事项为基础通过夸大或缩小的方式非法谋利，采用偷梁换柱的方式将公款行贿、个人购买物品等非法事项合法化。第二，在没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证造假。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，会计人员在单位负责人的指示下，编造了一份销售产品的记账凭证，虚增营业收入，使主营业务收入达标。过关后，再以销售退回或销售折扣等方式冲账，把账做平。第三，在凭证制作过程中成本核算造假。如一些企业为了调节利润的需要造假凭证制造虚盈利，在成本上大做文章，将一些已经支付应计入当期损益的费用挂在“应收账款”上，将已竣工的项目所发生的长期借款利息挤入工程成本等。 （2）账簿造假。其手段有：记账、结账、转账过程中涂改账目、作假帐、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒扎帐等，造成账簿记录与凭证不符、总分类账与明细分类账不符、账簿记录与会计报表不符的情况，有的甚至以抽账换页、毁损账簿，甚至账外设账等手段掩盖事实。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而长期挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等时机成熟后再回到账上，不露声色地掩盖事实真相。“收入不入账”是会计人员隐藏收入，不报账、不交公而私自占用或挪为他用。 “倒扎帐”是先编好报表上的有关数据，然后调整有关账户记录和余额，再编造有关会计凭证。“账外设账”是单位设置两套账簿，一套是公开的，一套是隐藏的。在公开账上虚列费用，将这些款项转入隐藏账；或者将主营业务收入外的收入不计入公开账而计入隐藏账簿，用于非法开支。 （3）报表造假。报表造假是一种较为广泛的会计信息造假方式，危害性也最大。其主要方式有报表数据与账簿记录不符、资产负债表和利润表、现金流量表不符，加大资产或成本费用，虚增利润或减少利润等。 2．上市公司会计造假的主要表现 上市场公司会计造假主要表现在以下几方面： （1）多计存货价值。对存货成本的计算或评估故意发生错误以增加其价值，从而降低销售成本，增加营业利润，或虚列存货，以隐瞒存货减少、资产流失的实情。在ST黎明管理舞弊案中，黎明股份通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。 （2）多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚列，或者应收账款少提或不提坏账准备，导致应收账款变现价值和相关资产虚增。例如，大东海股份公司为了取得上市资格，虚列收入以及投资收益等共计2.4亿元。其中，将购买港澳信托股份中的应收股利375万元转做了投资收益。 （3）多计固定资产。表现为少提或者不提折旧，收益性支出列为资本性支出，利息资本化不当，固定资产虚增等。例如，琼民源管理舞弊案中，该公司1996年度虚构了5.66亿元的利润，虚编资本公积金6.57亿元。导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅增加。 （4）虚增销售收入。会计期间划分不确实或会计原则适用错误以致提前确认销售收入，或者虚列销售收入事项，存在销售退回或销售折扣、折让但不相应减少销售收入以增加盈利水平。例如，1991年原野公司分别与