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研究程序在审计实务中应用【摘要】据统计，近30年来，审计诉讼案件超过了过去300年的总和，审计风险引起了审计职业界前所未有的关注，风险导向审计得到普遍运用。在进行风险评估，实施风险应对中，分析程序起着至关重要的作用。分析程序能够帮助注册会计师合理评估审计风险，收集审计证据应对审计风险，对报表进行总体合理性评价，提高审计工作的效率和效果，保证审计工作质量，有效降低审计风险。 【关键词】分析程序；审计证据；审计风险 据统计，近30年来，审计诉讼案件超过了过去300年的总和，审计风险引起了审计职业界前所未有的关注，风险导向审计得到普遍运用。 2004年12月15日，国际审计与鉴证准则理事会通过并实施了《审计风险准则》，为更好地与国际接轨，我国2006年2月重新修订并通过了新的会计审计准则，也将审计风险准则的理念引入我国的会计与审计准则中。审计风险准则强调注册会计师必须进行风险评估，在风险评估的基础上设计和实施进一步审计程序以应对审计风险，临近审计结束时，必须对报表进行总体合理性复核等。 事实上，在进行风险评估，实施风险应对中，分析程序起着至关重要的作用，甚至贯穿于审计全过程。分析程序能够帮助注册会计师合理评估审计风险，收集审计证据以应对审计风险，对报表进行总体合理性评价，提高审计工作的效率和效果，保证审计工作质量，有效降低审计风险。 一、分析程序的含义及目的 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序，也可说是一种计算、比较、分析、“诊断”、识别程序，用以评估审计风险水平，“诊断”或识别出报表整体层次和认定层次有无重大错报的一种重要的技术方法。 按照《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》的规定，注册会计师实施分析程序的目的有三个：一是用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；二是当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；三是在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 二、分析程序的常用方法 执行分析程序常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。 比较分析法。是指通过对某一报表项目与既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。具体包括本期实际数与计划数比较，本期实际数与预算数的比较，本期实际数与同业标准数之间的比较等等。 比率分析法。是指通过对报表中某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。 趋势分析法。是指通过对连续若干期某一报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。 需要说明的是，无论是对财务报表整体层次执行分析程序，还是对账户或交易、列报认定层次执行分析程序，这三种方法经常需要结合使用。 三、分析程序在审计实务中的运用 （一）将分析程序用作风险评估程序 在风险评估中，分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现被审计单位财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项等。 1.应用分析程序了解被审计单位及其环境，评估审计风险 在这个阶段，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用，通过阅读被审计单位的有关资料，了解其历史与现状，了解公司发展情况，发展趋势等。通过收集行业数据，与公司相关数据（绝对数和相对数）对照，可以了解公司在行业中的竞争能力，竞争地位等。一般而言，处于不利竞争环境中的企业，内部控制薄弱或者无效的企业，以往审计中管理层存在严重不诚信等问题的企业，通常具有较高的审计风险，需要我们高度重视，保持应有的职业谨慎，应对审计风险。 2.应用分析程序识别审计重点领域，制定审计计划 注册会计师还可以运用分析程序，在风险评估的同时，识别出那些可能有重大错报的领域或项目，为审计计划的编制提供依据。 例如，在2000年的年报中，蓝田股份饮料产品的毛利率达46%，而同行业的驰名品牌承德露露当年的毛利率不足30%；同时，蓝田股份2000年的报表中显示，应收账款的比率也有异常，应收账款与销售收入的比率不足0.5%，令人不得不怀疑应收账款和销售收入的真实性。这样，注册会计师通过运用分析程序，“诊断”、“识别”出了存在异常的项目，确定了审计重点领域——主营业务收入和应收账款，从而为审计计划的编制，为审计资源的合理有效配置，明确了目标，指明