关于我国现行增值税政策改革的几点思考.doc

关于我国现行增值税政策改革的几点思考 盐亭县国税局会员单位 李宝林 甄德荣 [摘要]：增值税改革是一场革命，改革涉及的利益主体多，波及的范围广；改革能否顺利进行的关键是理顺分配关系，重塑价值体系。本文从改革的背景、改革中面临的问题，解决改革中的问题三个视角着手分析，提出建立属地性的增值税管理体系、分配比例向地方倾斜等建设性的思路。 关键词：税收政策 货币政策失灵 流转税 属地性的增值税管理体系 税收政策在服务于国家财政需要的同时，应当有利于经济发展的需要，给经济发展带来积极效应。纵观我国当前的宏观经济形式，喜忧参半。喜的是在全球经济持续低迷的状态下，我国经济依然保持强劲增长的势头；忧的是CPI持续走高，房价居高不下，外汇储备规模过大且增长迅猛。货币政策没能发挥预期的调控作用，即货币政策失灵。利率高位运行，给国际热钱的流入创造了温床，提高了企业的融资成本，恶化了企业的外部生存环境，货币政策的负面效应逐渐向实体经济传导。当前宏观经济形式的复杂性是前所未有，给我国宏观经济调控提出了新的挑战。 在如此错综复杂的宏观经济形式下，国家吹响增值税改革的号角，拉开结构性减税的序幕。改革的方向是把同属流转税范围内的营业税改征增值税，改革的方法是以上海为试点，先把营业税征收范围内的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，择机扩展到建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产等行业，继而向全国推广。本次改革是94年税制改革的续写篇章，目的在于逐步改变我国经济发展和税收发展不同步的现象，实现经济和税收的同步发展、和谐发展。这势必是一场革命性的变革，变革的真实意义在于改变税负运行机制，降低消费者的税收负担。是符合科学发展观，刺激内需的税制改革，符合“十二五规划”对财税体制要求的改革。 现行税制下增值税的征税对象是在我国境内销售货物、或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额，进项税额可以抵扣，但是增值税的征税面过窄。营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税，进项税额不能抵扣，存在重复课征的问题。从流转税理论和世界税制改革实践来看，世界上几乎没有国家在同时征收增值税和营业税。要深入理解本次税制改革，需从改革的契机、改革中面临的问题以及怎样解决改革中面临的问题三个角度着手分析。 一、改革的契机 1994年的分税制改革的初衷是调整分配关系，增加中央财政在国家财政收入中的占比。2011年的税制改革是强化增值税作为主体税种的地位，改变增值税和营业税两税并存的格局。我国之所以呈现当前的局面是94年分税制改革时中央财政和地方财政相互妥协的产物。这种征收格局是一种典型的选择性征收，破坏了增值税的抵扣链条，不能充分发挥增值税作为“中性”税种的优势，要想充分发挥增值税作为中性税种的优势，就要尽可能的做到“宽税基”，应该涵盖所有的商品和服务。随着国民经济的持续发展，税收体制改革的不断推进，营业税改增值税势在必行。当前推进税制改革，有三大契机。 1、财政收入稳定增长，增值税发挥结构性减税作用有据可依 从2001年以来的统计数据（详见表1-1）来看，税制改革的成果是丰硕的。税收收入增长速度持续快于GDP增长速度，财政收入保持较快较稳的增长。GDP增长率、税收增长率、增值税增长率三者之间关联性密切，保持相对均衡的增长数据，而主体税种增值税占税收的比重却持续下降；从最高峰的49%占比降到28%的占比，呈现这种现象，单从统计数据来看好像是税收的增长速度快于增值税的增长速度，实际上是增值税发挥结构性减税的结果。 2010年的税收收入为7.7万亿是2001年的5.1倍，根据历年的增长率和增长趋势分析，2011年的税收收入势必突破10万亿大关。在这样背景下，国家有条件、有财力推进税制改革，税制改革从短期来看可能会降低了税收收入，从长期来看是对税基的培养。 表1-1 GDP和税收、增值税比对表 单位：亿元 GDP TR VAT TR/GDP VAT / TR R-GDP R-TR R-VAT 2001 109655.2 15165.8 7090.8 0.14 0.47 2002 120332.7 16996.6 8141.2 0.14 0.48 0.097 0.121 0.148 2003 135822.8 20446.1 10096.3 0.15 0.49 0.129 0.203 0.240 2004 159878.3 25718 12588.9 0.16 0.49 0.177 0.258 0.247 2005 184937.4 30865.8 10698.78 0.17 0.35 0.157 0.200