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会计规则的制定目标: 信息中立还是经济后果* 刘小年关联生 (中南财经政法大学会计学院 43∞64 北京大学光华管理学院 10∞87) [摘要fl 会计规则的制定目标是形成高质量会计规则的根本性决定闵素。信息中立是会计价像的根本所在， 而经济后来则是会计所周有的特征。会计规则的制定目标应该综合信息中立和级济后采两方面。 在会计确认与计黄土，成保持信息中立，在会计报告上，应考虑利益相关者的不同信息需求，使所披露的会 计信息能够满足他们实现自己级济利益的需要，但会计信息本身仍然是中立的。 {关键词]会计规则偏息中业经济尉果 商质最会计规则是会计信息具备高质量去特征的基础①，而会计规则的制定目标则是形成高质撮合计规 则的根本性决定回素。然而，会计学界在会计准则制定目标方面存在着信息中立与经济脂巢之 争，并且至今尚未形成比较一致的结论。本文对此进行深入探讨，并提出会计规则制定目标的选择思路。 一、情息中立与铅济后果.历史考黯 信息中立观念的提出胆濒于20 世纪30 年代。在此之前，美国虽然已开始对企业会计倍息作出强 制性要求，但是往往止于立法居面，如何披露会计倍息实际上是由企业经营者决定的，这导致会计倍息质 最不佳，甚至虚假。回对这种现实，美国开始认识到建立一套规施戒标准用以的束会计实务的重要性。学 者们认为，会计原则是检验实务的标准和未来实务改良的指针，是有序、系统和内在一致的，应能 与可观察的客观事实相明合，它们应该是不受个人左右的(impersonal )、无偏见的(impartial) 0 ( Paton and LiUleton , 1940) 这便是信息中立的观念，即会计信息应该与所反映的客观经济事实的价值运功 相一致，不带有任何的个人偏见。学者们基于俯息中立的观念，对会计原则进行了详细的讨论，并 提出不少在他们看来是最科学、合理的原则或准则(刘峰， 1996) ，会计实务只要遵守了这些原 则或准则，就能达到会计信息存在的目的一一将企业的财务事实做有效表述。然而，用以客观反映经济事 实的有序、系统和内在逻辑一致的会计樵则并未出现。一些学者认为其根本服阔在于艘运一套有数的理论 用以指导会计准则的制定。基于这种思想，世界各国盼纷对财务会计概念框架进行研究，并制定出 了各自的概念报架。可见，财务会计概念框架的研究与制订仍然史最为了达到会计的信息中立0 1980 年，美国财务会计准则委员会(FASB) 在第2 号概念公告中将中立性作为会计信息质量的构成内 容，并指出中立性是指报告的倍息不带有达到预定目标或导致特定行为模式的偏见 (FASB , *本文系国家自然科学基金项目(项目批准号: 70102∞5) 的研究成果。 ① 会计规则指的是用以规范会计信息生产与披震的相关法律、规章、制度与准则的总称。 11 1980) 。美剧证券交易委员会原主席利雄特 (Auther Levitt) 在 1997 年由荧回合计学会 (AAA) 和财务会 计准则委员会(FASB) 共同举行的财务报告问题研讨会年会上，提出了高质盘会计准则的问题。鼠然利 维特没有定义什么是南质盘的会计准则，但他举例说按照良好的会计准则所产生的财务报告，要 使应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后;不挺过多预防意外的准备;不确认递延损失;公司的经营 业绩实际上在各年是起伏不定的，财务报告不应进行所谓的‘平滑;不人为地粉饰一个似乎前胎一致 的、稳定发展的假象 (葛家橱， 1999) 。可见，高质量会计准则的核心仍然是要实现金计的信息中 立。总之，自从信息中立观念被提出以来，一直是会计理论与会计实务发展的黛要思想基础。 实际上，信息中立观点虽然是在20 世纪30 年代被提出，但它…直是会计发展的基本观念。无论 会计是应管理生产的需要，还是应管理生活或管理物品交换的需要而产生②，它有一个重要的前提:经济 活动的发展应该达到相当广泛的程肢，因为最初由于经济规模太小，人们不需要核算就呵以凭头脑记下所 有的经济情况，劳动成果也是每个人都清楚的(索科洛犬， 1990) 。可见，会计的产生是因为人们需要借 助会计对容观事实进行客观地反映。索科洛犬应研究会计棋算