从ifrs到审计公报与投资者权益保障-会计学系-东吴大学.pdfVIP

Soochow Journal of Accounting 會計學報 ，第5 卷第 2 期，2014 年 5月 第 81-100頁 2013會計理論與實務研討會專題報導 * 從 IFRS到審計公報與投資者權益保障 前言 當我國上市櫃公司的財務報告改採國際財務報導準則 (IFRS)之後，在會計 師查核財報報告的審計準則、投資者權益保護 方面要進行那些配套措施，方能 達到強化資訊透明度的目標？當 IFRS 以原則式規範，及以公平價值衡量公司 之資產負債價值下，公司管理者在財報編製上有很大的裁量空間，此時審計公 報必須對管理者判斷、公平價值之採用、重大會計估計等進行適宜的規範，才 能提升財報品質。同時，投資人在閱讀報表需要瞭解管理者判斷、公平價值的 合理性，方能判斷公司財務狀況。上 述議題是國際會計學術與實務界當今最重 要的討論課題，臺灣自不能置身於事外，否則如同未能以適當的方法做正確的 事。倘若未能及時、適當地調整相關配套措施 ，則臺灣資本市場將未蒙其利， 而先受其害，因此不得不慎。 由東吳大學會計學系主辦之「 2013會計理論與實務研討會」，在臺灣導入 IFRS 元年時，特別邀請曾在國際審計準則委員會(IAASB)擔任技術顧問長達十 年的加拿大英屬哥倫比亞大學教授 Dan Simunic 來臺進行專題演講：「不同法 治環境下之最適審計準則：對國際審計準則之意涵 (Optimum Auditing Standards under Different Legal Regimes ：Implications for International Auditing Standards) 」。Simunic指出，審計準則具有強制度 (toughness)與模糊度(vagueness) 兩種構面之特性：強制度係指遵循該準則所須之審計人員投入程度，而模糊度 則指特定強制度下，審計人員投入程度的可變動程度。在審計準則具最適強制 度時，審計人員偏好低模糊度，亦即 精確之審計準則。但在審計準則強制度非 為最適時，審計人員均偏好較大模糊度：在強制度過高時，使審計人員能藉由 專業判斷之行使而避免執行非必要之查核程序；在強制度過低時，使審計人員 能藉由執行更多查核工作來避免審計失敗。 所以在審計人員訴訟風險與行政風險較高的市 場中，審計準則的制訂可採審計 人員自律方式，且準則內容應列舉須執行的查核工作項目，但模糊度較高以使 得視客戶風險不同而有彈性的遵循空間。如此既能避免受查公司因審計準則過 於僵固而拒絕審計人員增加查核工作 ，亦可促成審計人員因應不同客戶之 * 本文轉載自會計研究月刊第 337 期(2013 年 12月出刊 ) 。 81 82 SOOCHOW JOURNAL OF ACCOUNTING Volume 5 Number 2, May 2014 PP. 81-100 查核風險調整其投入。而在審計準則模糊度低及審計人員訴訟風險不高的環境 下，投資人與審計人員均傾向偏好強制度較低的審計準則，而此時因審計人員 無動機執行審計準則未規範之查核工作，所以較不可能達成最佳審計品質。但 若在不成文法之英美司法體系下審計人員是否善盡專業注意時存有較大判斷 空間，加以訴訟賠償金額高昂時，投資人與審計人員均傾向偏好強制度較大的 審計準則。 因應全球各重要資本市場陸續採用 IFRS ，審計準則體系亦有採用國際審 計準則 (International Standards of Audit ；ISA)之趨勢，但在不同的各國法治環境 下，係須因地制宜的調整審計人員之自律與他律機制，讓審計人員對高風險客 戶保留執行審計準則的選擇空間，方能使國際審計準則之採用發揮最大的效