初级实务--应付债券和长期应付款.ppt

1.会计分录 （1）发行债券时： 借：银行存款等 　贷：应付债券——面值 【提示】如果有差额记入“应付债券——利息调整”科目。 （2）每期计提利息费用时 借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（债券摊余成本×实际利率×当期期限） 　贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 　　　应付利息（分期付息）（债券票面价值×票面利率×当期期限） 差额：应付债券——利息调整 （3）到期时 借：应付债券——面值 　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息） 　　应付利息（分期付息） 　贷：银行存款等 【举例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为8%（不计复利）、发行面值总额的债券，假定票面年利率等于实际年利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的会计处理如下： 【答案】 （1） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　2×12年12月31日债券利息为8%÷12×6=1200000（元）。 （2） 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　　1200000 　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　 1200000 2×15年7月1日，偿还债券本金和利息 （3） 借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　 7200000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　【例题?单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利），假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（　　）万元。（2014年） A.10.4B.10.2C.10.6D.10 【答案】C 【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（万元）。 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 【拓展】企业融资租入的固定资产，在租赁有效期内，其所有权仍归出租方，但承租方获得了租赁资产的实质控制权，享有了资产在有效使用期内带来的各种经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，需要支付大致相等于该项资产的公允价值金额，这些款项在支付前，构成了承租方应付融资租赁款。 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 （一）应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 取得时： 借：固定资产、在建工程（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用） 　　未确认融资费用（差额） 　贷：长期应付款（最低租赁付款额） 　　　银行存款（直接费用） 付款时： 借：长期应付款 　贷：银行存款 分摊未确认融资费用时： 借：财务费用、在建工程等 　贷：未确认融资费用 （二）具有融资性质的延期付款 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 借：固定资产、在建工程（购买价款的现值） 　　未确认融资费用（差额） 　贷：长期应付款（应支付的价款总额） 【提示】企业在信用期间内采用实际利率摊销未确认融资费用，应按摊销额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目 【例题?多选题】下列各项中，应计入长期应付款的有（　　）。（2014年） A.应付租入包装物租金 B.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项 C.因债