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第十二章 货币资金业务审计 第一节 货币资金业务审计概述 第二节 货币资金内部控制测试 第三节 货币资金实质性程序 第一节 货币资金业务审计概述 货币资金与其他业务循环的关系： 货币资金业务涉及的凭证和会计记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 现金收付款记账凭证、银行收付款记账凭证等记账凭证 库存现金日记账、银行存款日记账等会计账簿 货币资金业务审计目标 识别和评估货币业务资金的重大错报风险 更易被偷盗或挪用；增减变动大，易出错；先进收入容易被截留；现金容易被挪用或虚报冒领；被审计单位出借账号，非法出借货币资金。 第二节 货币资金内部控制测试 了解货币资金业务内部控制 ——《内部会计控制规范－货币资金》 岗位分工及授权批准 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 岗位分工及授权批准 ① 建立岗位责任制，会计、出纳、稽核等职责分离； ② 授权审批制度； ③ 严格按规定的程序办理货币资金业务：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付 ④ 对于重要资金支付业务，应集体决策和审批 ⑤ 严禁未经授权的人员接触货币资金 现金和银行存款的管理 ① 现金库存限额管理； ② 根据《现金管理暂行条例》确定本单位现金的开支范围，其余业务须银行转账； ③ 不得“坐支”现金，特殊情况须开户银行审批 ④不得签发空头支票，套取银行信用，不得私设小金库，账外设账； ⑤指定专人定期核对银行账户； ⑥定期和不定期地进行现金盘点。 票据及有关印章的管理 ① 加强票据的管理：购买、领用、保管、背书折让、注销等； ②加强财务用章的保管，严禁一人保管支付款项所需的所有印章。 监督检查 设立监督检查机构，定期或不定期进行检查： ① 岗位设置及职务分离情况； ② 授权审批情况； ③ 票据的保管； ④ 印章的保管等。 测试货币资金业务内部控制 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 第三节 货币资金实质性程序 库存现金实质性程序 核对现金日记账 实施实质性分析程序 监盘库存现金：P221表12-2 抽取大额现金收付凭证 检查现金收支的正确截止 检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露 银行存款实质性程序 核对银行存款日记账 实施实质性分析程序 取得并检查银行存款余额调节表 函证银行存款余额 抽取大额银行存款收付款凭证 检查银行存款收支的正确截止 银行存款转账调拨的分析 编制银行存款验算表 检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 取得并检查银行存款余额调节表 银行对账单：银行寄过来的，表明被审计单位现有银行存款的余额； 银行存款日记账：企业账簿上记录的银行存款余额。 银行存款余额调节表的步骤 ① 未达账项的调整： 银行对账单余额 ＋企业已收、银行未收 －企业已付、银行未付 ＋银行已付、企业未付 －银行已收、企业未收 ＝调整后银行对账单金额 vs银行存款日记账金额 银行存款余额调节表的步骤 或： 企业银行存款日记账金额 ＋银行已收、企业未收 －银行已付、企业未付 ＋企业已付、银行未付 －企业已收、银行未收 ＝调整后银行存款日记账金额 vs银行对账单金额 银行存款余额调节表的复核 检查调节表计算的正确性 检查在途存款和未提现支票的真实性 调查长期未达账项和异常项目等 函证银行存款余额 向往来银行函证，包含被审计单位所有开户银行，即使年末余额为零的也要函证； 注册会计师亲自寄发，要求银行直接回函给注册会计师。 ——P224表12-4 银行存款转账调拨的分析 编制银行存款验算表 其他货币资金实质性程序 核对外埠存款等； 函证其他货币资金 抽取大额凭证 截止测试 披露是否正确 练习题1 编制库存现金盘点表 评价企业现金管理制度 练习题2 ① 货币资金比重不大，为何须花较多的时间实施审计； ② 直接进行银行存款调节和审阅银行存款调节表； ③ 防止资金管理中的欺诈是管理当局的责任，为何审计人员也十分关注。 练习题3 ① 12.31开出的支票1月才记账； ② 12月的现金日记账记录了1月签发的支票； ③ 客户编制的银行存款调节表上列示的银行存款余额不对； ④ 年末银行间的调拨款项记录不对； ⑤ 或有负债未报告； ⑥ 库存现金盘点短缺100元。 第十二章 货币资金业务审计 收入循环 支出循环 投资与筹资循环 存货、固定资产循环 货币资金 p218表12-1 货币资金收、付款控制 货币资金