税收征管模式的变革和启示.doc

税收征管模式的变革和启示 我国的税收征管模式先后经过了四次比较大的变化。改革开放以来,随着税制的不断完善,税收征收管理模式也在不断的适应形势的发展和变化,改革的步伐日益加快,科学严密的税收征管体系日渐成熟,确保了税收各项职能作用的充分发挥。 一、税收征管模式的历史变迁 税收征管是税收工作的前沿阵地和关键环节。我国的税收管理历来重视税收征管模式的构建,先后探索建立了四种适应时代要求的税收征管模式[1]。 1、“一员进户,各税统管”模式。这一模式始于50年代,终于80年代。主要特点是,以专管员为核心,实行专户管理,即“一员进户、各税统管、征管查合一”;组织形式为按经济情况、行业或地域等因素设置工作岗位,根据纳税户规模和税收工作繁简配置人员;征收方式采取税务人员上门催缴;管理的技术手段主要是传统的手工操作。 2、征、管、查分离模式。这一模式始于80年代中后期,终于90年代初。该模式先后经历了两个不同阶段,即征收管理与检查两分离和征管查三分离的管理模式。总体特点是,在税务机关内部实行征收、管理和检查的职能划分,对征管权力进行分离和制约;实行税收专业化管理,以确保税收征管效率的提高;在管理技术手段上,计算机开始应用于税收管理的主要环节。 3、“三位一体”模式。即“纳税申报,税务代理,税务稽查”三位一体的税收征管模式。代写论文这一模式是在1994年分税制建立初期,一些地方在维持原有征管模式的同时,对税收征管模式的改革进行了积极的尝试,但并未作为一种普遍适用的模式在全国推广和应用。其主要特点是,取消专管员固定管户制度,把纳税申报,中介机构的税务代理和税务机关的征管有机结合,形成相互依存,相互制约的整体。 4、现行征管模式。这一模式分为两个阶段,第一阶段的改革施行于1996年,常被称为新征管模式。其主要的内容是,以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。主要特点是,由过去的分散型、粗放化管理到向集约型、规范化管理转变;由传统手工操作方式向现代化科学征管方式转变;由上门收税向纳税人自行申报纳税转变;由专管员管户的“保姆式”管理向专业化管理转变。税收征管方式转变的核心在于管理机制的转变。第二阶段的改革是在总结现行征管模式的基础上,国家税务总局制定了《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案》,提出“实现税收征管的‘信息化和专业化’,建设统一的税收征管信息系统,实现建立在信息化基础上的以专业化为主、综合性为辅的流程化、标准化的分工、联系和制约的征管工作新格局”的新一轮征管改革目标。其鲜明的特点是,突出了信息化在税收征管中的作用,实现在信息化支持下的税收专业化管理[2]。 二、税收征管模式变革的启示 以上四次征管模式的变革是在不同的历史条件下发生的,但也有其内在的规律性[3],主要是: 1、税收征管模式的发展和变革是内外因综合作用的结果任何事物的变化其内在的动因是矛盾的主要方面。征管模式的变革内在的动因就在于税制结构的变化。税制是税收征管的具体内容,税制结构的变化,必然会引起税收管理形式的变化。建国初期,实行的是货物税,即单一税制,只要管理住了生产厂家也就管住了货物税的主要税源,因此,征管模式普遍采取的是“驻厂征收制”。实行复合税制后,税制呈现出了多税种、多环节、多次征的特征,税种和管理环节的增加,使查、管分离等征管模式应运而生。1994年分税制改革后,实行了增值税凭专用发票抵扣税款的制度,发票不但是商事凭证,还具有缴税凭证的性质。税收管理就从销售环节的管理延伸到购进环节,管理难度的增大和对新技术手段的要求直接触发了新一轮的税收征管改革。政治经济体制和技术水平的变化是税收征管模式发展和变革的外部动因。一是经济政策决定税收管理的价值取向和管理的重点。大力发展非公有制经济的政策,引发了营业税起征点调高等鼓励个体私营经济发展的相关税收政策的出台。二是管理对象的变化影响了税收管理的方式。宏观经济政策的变化直接影响到税收管理对象数量的变化以及组织结构和经营核算方式的变化,进而影响到税收管理方法的采用。三是社会管理总体水平和技术支撑的优劣直接影响税收管理的水平。税收征管模式的不断更新变革的历史实际上也是信息技术发展的历史,网络技术的高速发展为税收数据的集中和使用提供了可能,使税收信息化建设在税收征管中的作用发挥日益巨大。 2、税收征管模式的发展变革是螺旋式辩证发展的过程 税收征管模式的发展变革是一个不断前进的辩证发展的过程。从税款征收方式上看,是从专管员进户分散征收到纳税人到办税服务厅报税的相对集中征收,再到邮寄申报、电子申报等多元化的分散征收并通过信息化手段达到税收数据更加集中的过程;从征管系统的发展上看,是从管理内容和形式的相对简单组合到组合日趋复杂,再到形式简单而实质则更加复杂的过程。如管理方式从管户制到管事制,再到管