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农业经济问题2000年第6期 ●土地问题●———————i≈——————气————————————————————一 关于完善我国土地租税费体系的探讨 曾艳黄征学 理顺我国的土地租税费关系，建立合理的租税费体系，不仅有利于促进土地资源的合理配置和 土地资产的合理流动，推动土地使用制度改革的顺利进行，而且有利于切实保护耕地，以实现长期 的土地可持续利用。 一’、土地租税费的基本内涵及区别 从理论上对地租、地税、地费的基本内涵给予正确的界定，并对各自的本质、性质、存在条件加 以区剐，不仅是非常必要的，而且是理顺三者关系，完善合理的租税费体系的基础。 地租从本质上说是直接生产者在农业或其他产业中所创造的剩余产品价值被土地所有者占有 的部等，是土地所有权在经济上的实现形式。任何社会中只要存在土地所有权垄断，存在土地所有 权与使用权的分离，就必然存在地租。地租是土地所有者凭借土地所有权向土地使用者索取的一 份报偿，是超额利润的转化。但是，土地所有者并不能向土地使用者强行索取，而是以使用人获得 对等的权益作为条件，因此，地租具有对等性。在分配层次上，地租属于社会总分配的第一个层次。 地税是国家为了满足一定的公共需要，通过法律规定的标准，强制地、无偿地占有一部分土地 价值以取得财政收入的一种形式。它是政府的一种强制行为，是国家出现后的产物。因此，税收具 有明显的“三性”，即强制性、无偿性和固定性。马克思在税收理论分析中指出，土地税实质上是对 地租收益分配的课税。但基于土地的特性，在实际中土地税并非以一定时期内的地租收益为依据， 而是以土地价格作为税基，在分配层次上，土地税属于社会总分配的第二层次。 地费则是国家向土地所有者或土地使用者收取的花费或消耗的补偿。它具有强制性与固定 性，却不具备无偿性这一特征。因地费在本质上是一种投资与使用管理的补偿，故不属于分配和再 分配的范畴。地费一般有两种类型：(1)规费，即政府部门对公民个人提供特定服务或者实施特定 行政管理而收取的工本费和手续费。如土地过户赞等。(2)使用费，即政府对公共设施的使用者按 一定标准收取的费用，如桥梁通行费。 二、我国现行土地租税费体系中存在的问题 我国现行的土地的租税费体系，在调节土地收益关系、优化配置土地资源、提高土地使用效率 方面起着重要作用，但是由于该体系尚未完善，弊病甚多，不可避免地会出现以税代租、以费代租、 以费挤税、租税费混乱的局面。 (一)租税费名目塞杂。名不符实由于历史原因和人们长期对土地租税费的本质缺乏认识，导 致本质相同的同一类事物有多个名称。例如，土地出让金、土地使用费、土地使用税在本质上都是 地租，却名称各异，甚至使用了税、费的概念。据调查，1994年厦门、福州、上海三市发生的有关土 地租费就有16种之多(见表)，不但租费名目繁杂，而且费用占大头，多达11种。究其原因，就是由 一39— 曾艳等：关于完善我国土地租税费体系的探讨 的，属于社会收入的二次分配，对城市国有土地而言，国家主要是以土地所有者身份参与土地经济 利益分配．即主要以租或费的形式参与分配。土地使用权的取得、保有、流转阶段收益分配的形式 各有侧重。若以出让或年租制的形式取得土地使用权，国家获得出让金或年租金。在土地使用权 保有阶段主要靠土地税来调节土地收益分配，不过，国家参与此阶段的分配是象征性的，因为国家 对土地收益的分享，已经在取得阶段以地租形式得以体现。在土地使用权流转阶段国家主要以土 地增值税的形式参与土地经济利益的分配，对于农村集体土地向国有土地流转，作为土地所有者的 农民集体则是通过征地费的形式参与土地收益分配。 (二)减轻负担。便于征管的原则清费正税是土地租税费改革的主要措施，要求将乱收费项目 取消，必要的预算外收费纳入预算内收费的轨道中。同时，部分属于税的内涵的费也将划入征税范 围，并开设少数新税种，增加一些新税目。因此，具体的改革方案应做到不增加纳税人的负担，力求 范围明确、易于征收、便于管理。 (三)税制优化的原则土地税制改革是完善土地租税费体系的重头戏，但是在具体的操作时， 眼光不能只限于土地税，而要畸我国的整个税制改革相衔接。我国1994年以来的税制改革是一个 不断总结经验、不断