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基于会计准则视角上市公司盈余管理探究新会计准则体系的发布，给予上市公司会计政策的选择和在相应规范制约下的灵活应用以更大的空间，同时也将使企业的盈余管理更为复杂和隐蔽、难以识别，鉴于我国目前盈余管理消极影响远远超过积极影响，我们应多管齐下，从加强会计准则建设、加强外部审计监督、加强证券市场监管等方面来规范治理上市公司的盈余管理行为。 一、加强会计准则建设 1.完善会计准则制定的程序 （1）集全会计知识，提高会计准则质量。会计准则制定者的理性是有限的，因此要制定出适用于任何情况的最佳标准是不现实的，所以新会计准则不可能十全十美。但我们可以通过完善准则的制定程序，尽可能地集合会计理论界和实务界更多人的知识，从而提高会计准则的质量。 （2）重视相关利益集团的充分博弈。新会计准则的执行程度与其可接受性是相关的，给以相关利益集团表达合法权益的机会，可促进其对新会计准则的遵循程度。从美国会计准则的产生过程看，它其实是上市公司与投资者这两个利益集团博弈的结果，是在资本市场发展的过程中内生出来的制度安排。企业破产风潮、金融丑闻或者其他非常事件以及会计报表提供者和使用者之间的利益冲突是催生会计准则的契机。但在我国情况却有所不同，政治因素极大地推动了我国会计规则的产生。 2.完善会计准则指南的指导性 尽管我国新出台的会计准则在很大程度上实现了与国际会计准则的协调一致，但是在目前我国企业内部治理机制不完善、监管力量薄弱、会计人员总体素质不高的的情况下，为治理上市公司盈余管理行为，我国还不能照搬国际会计准则概括、抽象的特点，而应制定更加详细、具体、明确的会计准则及操作指南，尽量缩小会计选择的空间。 3.完善会计准则原则的协调性 新会计准则的财务报告目标是反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。可以看出，新会计准则下的会计信息必须具备两个主要的质量特征，即相关性和可靠性。相关性与可靠性是一对既统一又对立的矛盾，但它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。考虑到我国目前会计信息失真即使在新会计准则实施的情形下短期内仍不能得到解决，而且会计、审计人员的水平有限，审计技术水平比较落后这一现实，会计准则的制定应有必要作适当折衷。即将会计信息的可靠性放在首位，在质量特征上削弱一些相关性，以换取更强的可靠性，尽量使二者达到有效均衡，从而减小企业利用会计政策进行盈余操纵的空间，提高会计信息的质量。 4.建立公允价值计量准则与框架体系 我国新企业会计准则没有集中地对公允价值计量的基本问题采用适当方式进行统一的规范，只有各具体准则及其应用指南都对其自身涉及的公允价值计量的具体问题所作出的规定。这导致我国在对公允价值计量的基本问题的会计规范上并没规范到位，这使得公允价值计量的操作性不强，加大了上市公司的盈余管理空间。会计准则制定者应参照国外相关准则经验不断完善我国公允价值计量中的具体操作指引，并适时制定我国单独的《公允价值计量准则》和公允价值计量框架体系，以提供全面与系统的规范和指导。 二、加强外部审计监督 1.完善公允价值审计技术，提高注册会计师的执业水平 新企业会计准则最大的一个变化就是充分体现公允价值计量属性的运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允价值相关的要求。公允价值的计量必然要求注册会计师对企业实施公允价值审计。但是，对公允价值会计的应用依然存在很多争议，其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性问题。而如果公允价值计量可靠性较弱，对审计的冲击也会是很大的。如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，是审计人员无法回避的问题。而目前传统的审计程序和方法很难让审计人员判断公允价值是否公允，并且缺乏专门的审计理论和比较标准规范的设计方法，很难识别出上市公司是否利用公允价值进行盈余管理，从而可能导致其对盈余管理制约的失效。 2.改革会计事务所聘任制度，保证审计的独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂和生命，其不仅要求注册会计师与委托单位保持实质上的独立，还要求注册会计师与委托单位保持形式上的独立。第一，完善上市公司对会计事务所的聘用制度，建立新的审计委托模式。严格区分上市公司审计委托人和被审计人，法律上要规定严禁上市公司的管理当局充当委托人。考虑由独立的第三方接管上市公司审计服务的“发包”权力，由他将上市公司的审计任务统一进行招标，将注册会计师的利益真正独立于上市公司，使注册会计师保持其应有的独立性。第二，加强对上市公司变更会计师事务所的信息披露。如加强对变更会计师事务所的理由，会计师事务所与上市公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示。第三，实行上市公司审计轮换制，每三年强制性更换会计师事务