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跨国公司税收筹划与国际避税 摘要：跨国公司的经营目标是实现该公司在世界范围内的利润最大化，因此必然需要实现世界范围内的税负最小化。各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等的不尽相同，各国税制之间存在着的较大差异，都为跨国公司进行税务筹划提供了种种可能。对目前较为流行的筹划方法进行了整理和归纳，主要有：合理选择投资地点、设立中介国际公司、选择有利的公司组织形式、利用关联企业交易中的转让定价及预约定价安排等，这些筹划方法在减轻跨国公司整体税负方面有显著效果。但税务机关和跨国公司纳税人之间是一个动态博弈的过程， 税务机关也在不断出台新的应对政策，以给予适当的阻力。关键词跨国公司税筹划 可行性 筹划方法什么是国际税收筹划 国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的三是税收筹划的结 果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。 跨国公司税收筹划具有国内税收筹划的所有特征：非违法性、反避税性、低风险高效益性、筹划性。又有自己的显著特征： ①跨国公司税收筹划的主体一般是实力雄厚的跨国公司，其业务遍及世界多个国家和地区，而国内税收筹划主体则可以是任何法人和个人； ②跨国公司国际税收筹划的依据是多个国家的税收法律制度，而国内税收筹划则根据本国的税收法律制度。因此，跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别和税负的轻重； ③跨国公司国际税收筹划的后果一方面减轻了本身的税收负担，另一方面，在不同的国家之间，它可能减少一个国家的税收收入而增加另一个国家的税收收入；而国内税收筹划则只是减轻本国的税收收入。因此，跨国公司国际税收筹划形成了世界范围内的财富再分配，这也是国际避税地得以存在的一个重要原因。 四、跨国公司税务筹划的主要方法 合理选择投资地点 第一，充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投 资。第二，规避国际双重征税。第三，利用避税地进行税收筹划。避税地，是指一国或地区的政府为了吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资本不足和改善国际收支状况，或引进外国先进技术，提高本国或本地区技术水平，吸引国际民间投资，在本国或本国的一定区域和范围内，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。这种区域和范围被称为避税地。世界上大体有三种类型的避税港：第一，没有个人所得税、财产税、遗产税或赠与税，如巴哈马、百慕大等。第二，课征税负较轻的所得税、财产税等直接税种，同时实行许多涉外的税收优惠，如安哥拉、巴林、澳门、新加坡等。另外如香港、马来西亚等，只免征来源于境外收入的所得税。第三，从总的看，实行正常税制，只是有较为灵活的税收优惠办法。如希腊、爱尔兰、加拿大、荷兰等。设立中介国际公司 税务筹划的主要目标是减少东道国子公司所在国）的企业所得税和预提税，以及母公司居住国对海外汇回利润征收的所得税，而利用中介国际控股公司、中介国际金融公司等中介国际公司可以较好地实现这一目标。利用中介国际公司进行税务筹划一般有以下三种方式：第一，利用中介国际控股公司进行税务筹划跨国公司在国外进行直接投资或购买外国公司一定的股份时，东道国对汇出股息征收预提税。第二，利用中介国际金融公司进行税务筹划。跨国公司若在经营过程中向一个与其居住国无税收协定的国家或地区的金融机构借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税而一旦建立一个中介国际金融公司，这个公司可以利用与跨国公司所在国的国际税收协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税，从而减轻税收负担。第三利用中介国际贸易公司进行税务筹划。当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国时，就可以在避税地或低税国建立一个中介国际贸易公司，将公司制造的产品通过该中介贸易公司转售给销售子公司。同时还可以结合转让定价来减轻税收负担。选择有利的公司组织形式跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题，不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。利用关联企业交易中的转让定价及预约定价安排成为国际避税地需要具