第二章增值税的原理及账务处理.pptVIP

一、进项税额的界定（重点1）p37(二张法定凭证、二张普通发票) ——抵扣的原理——环环相扣 （一） 允许抵扣的进项税额： 1、从销售方取得的增值专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况的抵扣（重点） 1）直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人购进免税农产品的税款抵扣。按13%扣除率计进项税。 进项税额=买价×扣除率（13%）（包括烟叶税） 如啤酒厂从农业生产者购进小麦。实际支付价款1000万元， 允许抵扣的进项税为：10 000 000 × 13% =130 000元。 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况的抵扣（重点） 2）支付运费的进项税额抵扣。运费按7%计进项税。 （包括运费、建设基金不包括装卸费和保险费等） ； 销售货物的运费，如不是代垫运费，也可抵扣。（外购物品是固定资产及免税货物除外） 进项税额=运费×扣除率（7%） 运费的税务处理案例： 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如何进行处理？ 答案： 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？ 答案： 运费的税务处理案例： 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如何进行处理？ 答案：不计入。 乙的运费做进项税额的抵扣 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？ 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发票当然没关系） 例： 外购免税农产品，支付价款100万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；该业务可抵扣的进项税额 例： 外购免税农产品，支付价款100万元，另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；该业务可抵扣的进项税额 100*13%+（5+2）*7% ＝13+0.49 ＝13.49（万元） （二）、不允许从销项税抵扣进项税额的7个项目 （P37重点2） 1）用于非应税项目的购进货物与劳务。 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 4）非正常损失的购进货物 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇） 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 “增值税的减免税P68 　1、农业生产者销售的自产农业产品 　2、避孕药品和用具 　3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 　4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 　6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 7、个人销售自己使用过的物品（除游艇、摩托车和汽车以外。） 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格执行。 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入生产免税产品避孕药物所需原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，内列货款200 000 元，增值税34 000元.该进项税额能否扣除。 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格执行。 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入生产避孕药物所需原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，内列货款200 000 元，增值税34 000元.该进项税额能否扣除。 答案：不能 二、小规模纳税人应纳税额的计算P39 公式 应纳税额=不含税销售额×征收率 应税销售额如含税，则换算为不含税的销售额 。 应纳税额计算实例 例 某商业企业被认定为小规模纳税人，09年12月份取得商品零售收入499 200 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。 应纳税额计算实例 例２ 某商业企业被认定为小规模纳税人，08年12月份取得商品零售收入494 400 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。 解：计税销售额： 494 400／（1＋3％）＝480 000(元) 应纳税额4