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论企业内部控制体系建设及完善[提要] 本文从企业内部控制的概念、目标、意义、现状等方面进行简述，对现行企业内部控制体系的局限性进行评析，分析造成现行企业内部控制尴尬境地的渊源，探讨如何完善企业内部控制。 关键词：内部控制；建设；完善 中图分类号：F27 文献标识码：A 收录日期：2012年8月13日 建立健全企业的内部控制制度，对于完善公司治理结构，建立现代企业制度，具有重大意义。 一、内部控制概述 内部控制即为维护企业财产物资的安全性、完整性，保证会计资料及其他有关资料正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。企业内部控制具有五大目标：第一，战略目标：促进实现发展战略；第二，营运目标：促进提高经营管理效果效率；第三，报告目标：促进提高信息报告质量；第四，资产目标：促进维护资产安全完整；第五，合规目标：促进国家法律法规有效遵循。 实施企业内部控制，可以确立我国企业内部控制的基础框架、基本规范，有利于提高财务信息质量，可以有效地防范企业经营风险，有利于维护财产和资源的安全完整，促进企业提高经营效率和效益。 二、我国企业内部控制体系现状 内部控制制度的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。与西方发达的内部控制制度相比，我国企业内部控制制度尚处于发展阶段，主要存在以下问题： （一）会计基础工作薄弱。对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作混乱，给贪污、挪用单位资产等不法分子以可乘之机，而且波及整个社会，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。 （二）法人治理结构不完善。由于过去我国长期处于计划经济的条件下，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这种情况。 （三）法律意识浅薄。随着我国市场化程度的提高和经济改革的深入，相关法律制度逐步得到了健全和完善。同时，必须清楚地看到人们的法律意识淡薄，有些单位内部控制制度不健全，管理松弛，造成一些经济犯罪。 （四）员工素质不高。公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理是控制环境的主要因素。总体来说，我国企业管理水平、人员素质都不高，企业管理者价值观扭曲、缺乏敬业精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激励机制，不能够选拔出合格的人才和调动人的积极性。 三、现行企业内部控制体系问题分析 （一）现行企业内部控制体系的局限性评析。在加强内部控制的过程中，许多企业对内部控制工作范围的理解往往局限于管理控制、会计控制以及内部审计上，对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施，考虑不多。甚至在许多企业中，有些人至今都把内部控制局限于内部会计控制上。这种以内部会计控制替代全面内部控制、以控制活动替代控制五要素的状况是一种普遍现象。显然，这是对内部控制认识不足的一种表现。 （二）造成现行内部控制尴尬境地的渊源分析 1、法人治理结构失衡。对于目前仍占有相当比重的国有企业来说，真正的法人治理结构尚未建立，相应的监督制约机制未真正形成，内部控制仍然是一纸空文，处于一种名存实无的地步。 2、内部控制动力不足。在以代理人主导型的内部控制体系中缺乏委托人激励约束机制，委托人的约束主要靠代理人的自觉意识。加之代理人主导型的内部控制成本昂贵，花费在组织管理上的成本由企业自己承担，而内部控制的收益则隐性化、长期化和社会化，当边际管理成本高于边际收益时，企业本身的内部控制动力则明显不足。 3、对代理人控制乏力。对于明确了委托代理关系的股份制企业来说，法人治理结构正在逐步建立和完善。而法人治理结构的关键是“剩余所有权和剩余控制权”的分配，是委托代理权如何在所有者和经营者之间分配的问题，但对于“内部控制体系”的构建仍然未提到把“监督者”包括在监督范围以内的应有高度来认识，“谁来监督监督者”呼声依旧很高。 4、内部控制“外部化”时机仍不成熟，监督不力。上述内部控制的局限性其实早已经为管理层和有识之士所料，因而提出了“内部控制外部化”，即借助于企业外部力量，如会计师事务所、证监会、外派财务总监、稽查特派员等，实施对企业未完全约束下的外部控制。这种“外部化”是十分重要的，但效果如何？从一再披露的国内外信息造假丑闻中可以看出，上述“外部力量”仍有可能被收买、被“同化”。所以，行政监督、社会审计等外部控制手段落后、成本较高，仍然是制约内部控制“外部化”的“瓶颈”。 四、企业内部控制体系的完善 （一）健全内部控制体系 1、指导思想。各企业根据自身现状，在构建内部控制体系中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督