第四章　　企业应纳税额的计算策.pptVIP

年度 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 获利情况（万元） 90 -100 -80 -60 50 10 40 80 60 0 年度 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 获利情况（万元） 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60 3、收购、兼并亏损企业 税法规定：合并企业支付被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事人各方可选择按下列规定进行所得税税收处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的及被合并企业资产相关的所得弥补；合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 案例 A企业2004年度初合并B企业，B企业当时有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥补的期限尚有4年。被合并的B企业净资产的公允价值为200万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为500万元，合并后合并企业2004年度、2005年度、2006年度、2007年度未弥补亏损前的应税所得为200万元、300万元、400万元和500万元。则两种不同的支付方式的应纳所得税额计算如下：（略） 第三节 消费税的计算策略 消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。 一、消费税的税基策略 按照消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。纳税人自产自用的应税消费品、委托加工的应税消费品，按同类消费品的销售价格计算纳税，若没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。消费税实行生产环节单环节纳税。 (一)合理降低销售价格 既然消费税实行生产环节单环节纳税，税基为销售应税消费品的销售额，如果纳税人将其生产的应税消费品的销售价格予以降低，则能有效降低本环节应纳消费税额，又不会将少纳的消费税负担转移至下一环节。 具体而言，企业设一个独立核算的供销公司，或通过关联公司中转，应税消费品以较低出厂价销售给供销公司(或关联公司)，然后再通过供销公司(或关联公司)按正常销售价格对外销售，则既能降低应纳消费税额，又不损害企业经济利益。 案例 例如某卷烟厂生产的卷烟按30％消费税率计征消费税。本月该厂对外销售卷烟2000箱，销售额共计200万元(不含增值税)。则本月该厂应纳消费税： 200x30％=60(万元) 如果该厂注册一个独立核算的供销公司，卷烟厂将所生产的卷烟先以150万元(不含增值税)的价格销售给供销公司，而后供销公司再以200万元对外销售，则本月卷烟厂应纳消费税为： 150X30％=45(万元) (二)分解销售额 将价外费用分解至其他业务核算(参见本章第一节增值税的税基策略部分) 。 (三)降低自产自用应税消费品的计税依据 纳税人自产自用应税消费品的销售额按同类消费品的销售价格确定。同类产品可以有很多种，可以从中选择偏低的价格。自产自用应税消费品没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率) =[成本x(1+利润率)]/(1-消费税税率) 企业应尽可能缩小申报的自产自用应税消费品的生产成本，以利于减轻税负。 (四)降低委托加工应税消费品的计税依据 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。该价格可以由委托方同受托方协商，具有较大的避税机会。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定，其公式为： 组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率) 在该公式中，材料成本和加工费用具有较强的弹性。材料成本是由委托方自己提供的，加工费虽由双方协商决定，但也可将其压低，委托方再以其