对企业研发费用加计扣除有关财务和税收问题的探讨.docVIP

　　对企业研发费用加计扣除有关财务和税收问题的探讨 对企业研发费用加计扣除有关财务和税收问题的探讨 梁 宏 李 勇 企业研发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。研发活动包含四个基本要素：创造性、新颖性、科学方法的运用、新知识的产生。 一、研发费用的预算和成本费用归集 研发费用的预算主要包括：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接活动相关的技术图书资料费、资料翻译费等；（2）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（5）专门用于研发活动的软件、专利权等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）勘探开发技术的现场试验费；（8）研发成果的论证、评审、验收费用及其他与研发项目相关的费用等。 执行《企业会计准则》的规定将研发活动分为研究和开发两个阶段。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段发生的各项支出，如果符合资本化条件，应当确认为无形资产，不符合资本化条件应计入当期损益。 执行《企业会计制度》的企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 二、研发费用的会计核算 1．科目设置 具体设置：一级科目：研发支出； 二级科目：按具体研发项目设置； 三级科目：按费用化支出和资本化支出设置； 四级科目：按材料费、人工费、折旧费、中试费等明细设置。 2．具体会计核算处理 （1）相关研发费用发生时的会计处理 借：研发支出——A项目——费用化支出——材料费等 ——资本化支出——人工费等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 （2）会计期末，将归集的费用化支出结转计入当期损益， 借：管理费用 贷：研发支出 ——A项目 ——费用化支出 （3）对满足无形资产的各项条件研发支出，在确认无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出 ——A项目 ——资本化支出 （4）对已形成的无形资产，从其达到其用途的月份起，按直线法摊销。 借：管理费用 贷：累计折旧 三、研发费用的归集程序和要求 研发项目的成本计算对象是指企业为计算某项研发技术或产品的总投入而确定的归集研发费用的承担者，自主研发方式的项目应以立项计划书确定的内容和范围作为成本归集的对象。 企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 有关研发费用核算归集的规定，有三个不同的要求，不管是辅助账、台账还是专账核算都应符合规定要求，但在内容上和格式上首先应满足高新企业认定和享受加计扣除政策的要求。同时在实际核算归集研发费用时，应结合实际情况，考虑有关同时开发多个项目、是否设立专门研究机构、共同费用分摊方法、项目代码、跟踪号等具体情况。 研发费用中，对于费用化支出应按月份进行归集，月末应结转到“管理费用“科目计算当期损益；对于资本化支出的研发费用，应按研发项目的周期进行归集，其成本计算期应在研发活动结束后，具备无形资产条件时，结转到”无形资产“科目进行分期摊销。 四、自主研发费用的税务政策和规定 按照国税发【2008】116号文规定，并不是所有企业都在该政策的受益范围之内，本管理办法只适用于“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。可以看出，这里有三个标准：一是企业属于全面纳税企业。“居民企业”是新《企业所得税法》引入的国际通用的概念，指依照中国法律、法规在中国境内成立，或是实际管理机构在中国境内的企业，通常承担全面纳税义务；二是企业财务核算健全，这是税法对应税企业最基本的要求；三是同时能够准确归集研究开发费用，也就是说，即使企业财务核算健全，如果不能准确归集研发费用，仍不在享受该政