对新旧事业单位会计制度衔接的几点思考.docVIP

　　对新旧事业单位会计制度衔接的几点思考 摘要：本文针对在制度执行中可能存在分歧与误解的科目，以某事业单位的具体情况为例，通过例解的方式演示新旧制度转换，详细阐述科目的衔接、理解与运用，以期统一认识，顺利推进新旧事业单位会计制度的衔接转换。 一、制度改革背景 原《会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。自2000年以来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，国库集中收付、政府采购、部门预算、政府收支分类各项改革的相继展开，对事业单位预算、收支、资产、财务核算手段与方法等诸多环节的财务管理工作带来了极为深刻的影响，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《会计制度》已经难以满足各方面需要。 为了适应事业单位财政改革和财务管理改革的需要，进一步规范事业单位的会计核算并促进公益事业健康发展，财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），规定自2013年1月1日起全面施行。作为事业单位的财务工作人员，笔者通过对新制度的认真学习，认为新制度在促进国有资产价值管理，推进事业单位预算管理，提升事业单位财务管理水平以及完善事业单位会计信息披露等方面都具有积极作用。 新的事业单位会计制度与旧制度相比，不管是会计科目的整体设置，还是会计事项的账务处理上都有若干重大突破和创新，按照新制度进行会计核算对事业单位来讲是一个全新的课题。我国事业单位种类繁多，资金性质复杂，一线会计从业人员业务素质参差不齐，对制度的理解与运用不统一，必然导致在新旧账务转换及账务处理上存在不统一的问题。为了确保新制度顺利实施，财政部在正式颁布新的事业单位会计制度之后，随即在2013年元月中旬发布了《新旧事业单位制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号），作为事业单位新账簿建立以及新报表编制的参考依据。该文件对具体科目的变更做了较为详细的衔接说明，但因财务会计核算是一项综合性较强的工作，并且各事业单位情况复杂，实际操作时仍存在一些分歧。 二、几点思考与例解 本文针对在制度执行中可能存在分歧与误解的科目，以某事业单位的具体情况为例，通过例解的方式演示新旧制度转换，详细阐述科目的衔接、理解与运用，以期统一认识，顺利推进新旧事业单位会计制度的衔接转换。 例：某事业单位2012年12月应支付职工工资5000元，支付公积金1000元（其中500元为个人承担的部分），支付医疗保险850元（其中100元为个人承担部分），支付养老保险1750元（其中400元为个人承担部分），2012年12月发生以下会计事项： 1、12月10日，实际支付职工工资4000元，代扣1000元支付公积金、医疗保险以及养老保险； 2、12月15日，缴纳公积金1000元，缴纳医疗保险850元，缴纳养老保险1750元。 2012年结账后，该事业单位固定资产余额200000元，其中50000元的资产单位价值在1000元以下；净资产余额500000元，其中200000元为财政补助项目资金结转形成；拨入专款余额100000元。 2013年1月，该单位按照相同金额支付职工工资及公积金等。 （一）新制度下“应付职工薪酬”科目的理解与运用 按照旧会计制度要求，对该单位12月会计事项做以下分录： 1、借：事业支出—工资及津补贴—基本工资 5000元 贷：应付工资（离退休费） 5000元 2、借：应付工资（离退休费） 5000元 贷：其他应付款—住房公积金 500元 —医疗保险金 100元 —养老保险金 400元 银行存款 4000元 3、借：事业支出—对个人和家庭补助—住房公积金 500元 其他应付款—住房公积金 500元 贷：银行存款 1000元 4、借：事业支出—社会保险费—医疗保险金 750元 —养老保险金 1350元 其他应付款—医疗保险金 100元 —养老保险金 400元 贷：银行存款