税法与会计准则差异分析 .docVIP

　　税法与会计准则差异分析 一、固定资产折旧的差异分析 影响固定资产折旧的因素，主要包括固定资产原值、折旧范围、折旧方法、折旧年限、预计净残值等。这些因素，税法与会计准则有着不同的规定，致使计税折旧额与会计折旧额之间存在着差异，在年度所得税申报时，需要进行相应的纳税调整。 （一）固定资产初始计量的差异分析 在固定资产初始计量上，税法与会计准则的差异主要体现在以下三个方面： 1.超过正常信用条件购入的固定资产，在初始计量上存在差异。企业购入固定资产，其购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，会计上以其购买价款的现值为基础确定入账价值；实际支付价款与购买价款现值之间的差额，计入未确认融资费用，在信用期间，采用实际利率法分期摊销。税法规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 实务中，企业取得固定资产时，对其入账价值与计税基础之间的差异，无需进行调整，只需做备查登记。但是，对于两者的差异所引起的以下方面的差异，需要进行相应的纳税调整：（1）在折旧期间，会计上按固定资产入账价值为基础计提折旧，税收上按固定资产计税基础计算折旧，会计折旧额与计税折旧额的差额，需要进行相应的纳税调整；（2）在信用期间，会计上对未确认融资费用，按实际利率法计算分摊的计入当期损益的金额，税法不予认可，应当调增应纳税所得额；（3）在处置固定资产时，因固定资产入账价值与其计税基础、会计折旧额与计税折旧额之间存在着差异，导致了固定资产的账面净值与税收上确认的净值存在差异，由此造成了会计上确认的处置收益与税收上确认的处置收益不一致，需要在处置年度进行相应的纳税调整。 2.融资租入固定资产，在初始计量上存在差异。会计准则规定，融资租入固定资产，以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁合同的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。对融资租入固定资产在初始计量上存在的差异，其处理办法与超过正常信用条件购入固定资产的处理办法相同。 3.特定行业固定资产，在初始计量上存在差异。对特定行业的固定资产，会计准则还考虑预计弃置费用因素。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应当承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和环境恢复义务等。企业根据或有事项会计准则的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在税务处理上，或有事项确认的预计负债，因尚未实际发生，不应当计入固定资产的计税基础。 （二）固定资产折旧范围的差异分析 会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外，企业所有固定资产都应当计提折旧。 税法规定，对房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。比如，对未使用的机器设备，会计上可以按期计提折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。但是，按照税法规定，该项折旧额不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额。 （三）固定资产折旧方法的差异分析 会计准则要求企业根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 税法规定，固定资产折旧采用直线法（也称平均法）。只有税法列举的符合优惠条件的固定资产，才允许采用加速折旧法。具体操作时，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）的规定执行。 1.加速折旧的适用范围。企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：一是由于技术进步，产品更新换代较快的；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的。 2.加速折旧法的选择：（1）采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，