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论我国中小企业的内部审计问题及防范 1、相关定义 1.1、审计失败的定义探讨 (一)已有审计失败定义分析 关于审计失败的定义,有众多的解释,并没有达成一致。有的学者认为, 审计失败就是指注册会计师违反独立审计准则而发表了不适当的审计意见;有 的学者认为,审计失败是指注册会计师出具了虚假的审计报告,引起法律纠纷, 遭到法律制裁(包括民事赔偿与刑事处罚);还有学者认为真正意义上的审计失 败是指审计职业广受社会各界非议,失去了社会的信任与尊重,从而失去了其 存在的必要性。 目前有关审计失败的定义主要有以下几种: 第一部分审计失败概述 (l)我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师认为”所谓审 计失败,一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况,却仍表示干 净的意见。 (2)林钟高、刘先兵在《论审计失败》一文中提出”所谓审计失败,是指 企业会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师发表了错误的审计意见。 (3)郑朝晖认为”审计失败,是指注册会计师在执行审计业务时发生失误 而签发了不适当审计意见。审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报 或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留意见。 (4)2005年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材《审计》也对审计 失败做出了定义:”审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成 或提出错误的审计意见。” (5)美国审计学者A A 阿伦斯詹姆士 洛贝克在他的审计名著《当代 审计学》中指出审计失误是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或 提出错误的审计意见。这里”审计失误”的英语原文是”andit faiture,,即是 本文所指的审计失败。 以上5种定义大致可分为两大类。 第一类包括前两种定义,是单纯强调审计报告与经济事实不相符合,即没 有发现财务报表存在虚假行为。这两种定义,只是从审计行为结果的角度对审 计失败加以定义,其实是对”审计报告不实”做出的定义,并没有全面的反映 审计失败的本质。 第二类包括后三种定义,它关于审计失败的定义除了强调审计报告与经济 事实不相符合以外,还强调造成这种不符的原因是由于注册会计师主观造成的, 只有存在这样一种因果关系,才能称之为审计失败。这类定义包括了两层意思: 一是审计报告是错误的;二是之所以错误是因为”没有遵守公认审计标准”,并 且二者之间存在因果关系。也就是说,如果注册会计师遵守了公认审计标准, 审计报告即使不恰当,也不应视为审计失败。笔者认为这类观点比较全面,是 符合注册会计师行业的行业特点和行业实践的。 审计失败的原因分析及防范 以上各种观点对”审计”本身含义的理解不同,造成了对审计失败概念解 释的不同。笔者认为将审计定义为审计活动,对于解释事务所经营和审计失败 有很大的作用。 (二)本文对审计失败的定义 笔者在第二类审计失败定义的基础上,认为审计失败是指:注册会计师由 于没有遵守公认审计准则而发表了与所审计的会计报表实际情况不相符的审计 意见。 笔者对审计失败的定义包括两层意思: (l)审计失败是指注册会计师在没有按照独立审计准则和没有执行必要的 审计程序的情况下,发表了与所审计会计报表实际情况不相符的审计意见。 (2)从注册会计师的角度来说,如果在审计过程中严格按照独立审计准则, 执行了必要的审计程序,获取了充分适当的审计证据,即使出具了”存有一般 过失”的与经济事实不相符合的审计报告,也不应视为”审计失败”。 1.2、武警审计风险的概念 军事经济学院《军队审计理论与实务》一书中将军队审计风险的概念界定为: 军队审计风险指军队审计部门在对被审计单位进行审计后,由于提出意见或作出 审计结论和决定不正确或不恰当,给审计主体带来某种损失的可能性[30],武警工 程学院《武警审计》一书基本套用了军队审计风险概念。很显然,这一概念更倾 向于”损失可能论”。 审计风险产生的原因在于审计业务本身的不确定性,即职业判断方式与统计 抽样方法的不确定性常导致判断时会发生审计风险。而审计主体(审计人员和会 计事务所)因审计业务而遭受损失的影响因素则很多,主观方面和客观方面、外 部环境与内部环境都会对审计主体承担损失的可能性产生影响,以此来界定审计 风险,过于泛泛。笔者更认同”意见不当论”,更认同从审计执行的角度来界定 审计风险,这也是武警审计风险防范与控制研究得以展开的起点界定。 综上分析,本文将武警审计风险的概念界定如下:武警审计风险是指被审单 位会计报表存在重大错报或漏报,而武警审计部门审计后发表不恰当审计意见的 可能性。 1.3、审计风险要素的初步定义 上述概念往往相互交叉,根据审计风险的内涵,结合各个要素发生的特征,我们给 出每个风险要素的初步定义; (l)固有风险(IR):指没有内部控制时,偏离实体和环境的特性的可能性。例如,