农业企业存货舞弊审计对策刍议.pdfVIP

注册会计师与审计 农业企业存货舞弊审计对策刍议 张换利 摘要：近年来农业类企业的财务舞弊丑闻频发，其存货项 目更是错报的高风险区域。由于农业行业存货自身的特 殊性给审计带来一定的风险，加之管理层的蓄意舞弊，使得农业类企业存货项目审计难上加难。本文通过对历年典型 案例进行汇总，分析了农业类企业存货项 目易于发生舞弊的原因及舞弊手段并提 出应对措施，以期对注册会计师审 计此类公司的存货项 目时有所帮助。 关键词：农业类企业；存货舞弊；审计对策 一 、 引言 ． 其存货舞弊提供了 “天时地利”的机会 ，故笔者只对农业类企 经统计 ，从2001年1月1日~112016年6月30日上市公司所发 业存货舞弊的机会因素作具体分析。 布的关于处罚整改公告一共13977条，其中农业类企业发布 (一)存货种类繁多 481条，占tk3．44％。截至2016年6月，整个证券市场上市公司 纵观近年来审计失败事件，不难发现涉事企业往往有复 总数为2887家，而农业类企业仅有46家，占比1．59％。由此我 杂的产品结构 ，经营业务不止单一产品，而农业类企业最为突 们可以推测出，农业类企业的违规现象要高于其他行业。农 出。产品不同价格也不同，相对于高度产业化的工业制造业 业行业的异常高比例的违规操作无疑增加了审计风险，笔者 来讲，农业产品大多不为人所熟悉 ，也许常人看来相差无几的 选取了8例历年来比较典型的农业类企业财务舞弊案例，其中 两个农产品价格却相差甚远。农业类企业利用自身产品的特 7家企业的财务舞弊都与存货项目有关(表1)。为何农业企业 点，鱼 目混珠，以次充好以达到 自己的目的。如经营绿化苗木 的存货项目会成为财务舞弊的重灾区?企业高层又是如何利 种植与销售的绿大地 ，某种苗木的市场价格仅为60元 ，在绿大 用存货项 目进行舞弊的?本文通过对所选取案例进行汇总， 地的财务报表上却冠以 “专业培育”摇身一变为300元 ，大大增 分析了农业企业存货项 目易于发生舞弊的原因及舞弊手段 ， 加了存货价值。 并提出审计应对措施，以期对注册会计师审计此类公司的存 (二)存货不宜盘点 货项目时有所帮助。 对于农业类企业来说，企业存货多为生物资产，正所谓 “面临一座山，你很难有确切的方法去验证究竟有多少颗 表 l 农业企业资产舞弊统计表 树 ；面对一个池塘 ，你也很难数清究竟有多少尾鱼”，由于农 案例 银广 蓝 田 草原 胜景 绿大 紫鑫 新大 万福 夏 股份 兴发 山河 地 药业 地 生科 业公司的存货多为活动的生物，生物资产高流动性使得其 虚增 数量盘点一直是注册会计师审计难以解决的问题。此外 ， 存货 存货 √ √ √ √ √ 由于农业类企业生物资产存放地点特殊 ，如种植在深山的 财务 舞弊 虚减 √ 、J J 舞弊 存货 苗木 ，放养在草原的牛羊 ，养殖在水下的鱼苗，注册会计师 虚增固定资产 √ √ √ √ 很难进行实地盘点，这无疑给了企业造假的机会。蓝田正是 虚增在建工程 √ 、J 利用其水下生物不宜盘点的特点进行舞弊 ，构造了鱼塘神 二、农业类企业存货舞弊机会分析 话 。 舞弊的成因包括动机、机会、借口三个要素，不同行业财 (三)存货价值难以评估 务舞弊的动机和借口因素基本相同，而农业类企业的行业特