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河南牧业经济学院学报 2016年第3 期 Journal of Henan University of Animal Husbandry and Economy (总第29卷第158期) 企业经济 审计收费与审计质量相关性研究 —— 以中国上市公司经验数据为据 张朝辉 〔郑州成功财经学院，河南巩义451200〕 摘 要 ：“国际四大”会计师事务所进入中国资本市场以来，承接大量审计业务的同时收取了高额的审计费 用。高额的审计费用是否意味着高质量的审计？以 Heckman二阶段回归模型控制自选择问题，以非标准审 计意见概率和操纵性应计利润值为审计质量的替代指标，实证检验得出“国际四大”与“非国际四大”出具非 标准审计意见的概率并没有呈现显著差异，但是经“国际四大”审计的上市公司盈余质量更高，正向盈余操纵 的程度更小，即四大提供了更高质量的审计。 关键词：国际四大；审计收费；审计质量 doi ： 10. 3969/j . issn . 2096 - 2452. 2016.03.004 中图分类号:F239.22 文献标识码：A 文章编号:2096 -2452(2016)03 -0019 -05 一、问题的提出 大会计师事务所的审计质量真的高于其他非四 2015年 8 月3 日中注协公布了《2015年会计师 大吗？ 事务所综合评价前百家信息》的研究报告，统计数 西方市场的制度和经济环境成就了四大会计师 据显示，国际四大会计师事务所的业务收人总和为 事务所的发展和兴盛，在许多研究中，四大事务所甚 1202835. 7 1 万元，占 前 百 家 事 务所收入总和 至被作为高质量审计的替代变量（林永坚等， 3947563.81万元的30.4 7 % ，而四大会计师事务所 2013)。西方学者普遍认为四大的审计质量优于非 的人均收入总和、师均收入总和分别为为244. 36、 四大 ，DeAngeM 1981)认为 ，规模大的事务所往往能 1412. 78万元，分别占前百家事务所人均收入总和 够提供高质量审计。Becker等 （1998) 、Krishnan 3803. 25、师均收入总和 12065. 37 的 6. 43%、 (2003)从盈余管理角度认为，经“四大”（“八大”) 11.71%，但“四大”审计的上市公司数量却远不足 审计的公司操纵性应计利润更低。DeFond和33〇1- 10% ，可见“国际四大”收取了高额的审计费用。漆 balvo (1993 )证实，由“四大”审计的公司比非“四 江娜等经过回归分析，发现四大事务所比本土事务 大”审计的公司更少发生报告舞弊和违规问题，但 所收取了更高的审计费用。上市公司支付高昂审计 国内学者对四大事务所的审计质量持不同观点。 费用的原因 ，不外乎期待高质量的审计回报 ，但是四 四大事务所进驻中国市场以来，凭借其在国际 收稿日期：016-05-07 作者简介:张朝辉（1984 - ) 女，河南洛阳人，郑州成功财经学院讲师,注册会计师。 • 19 • 审计收费与审计质量相关性研究 市场上的声誉，承接了大量审计、咨询业务，其客户 审计服务质量更高。四大事务所进入我国市场以 中不乏我国大型国有、民营企业。这些客户支付高 来，以其成熟的审计程序、高超的审计技巧及严格的 昂审计费用后是否得到了高质量的审计服务呢？我 员工选择与培训方法为我国企业提供了优质的服 国学者意见不同。有些学者认为，四大事务所成熟 务，并且推动了我国审计行业的发展，因此本文提出 的审计程序