基于税收法规视角的实物出资例证解析-财会月刊.PDFVIP

说法读规□ 基于税收法规视角的实物出资例证解析 宋 卉（副教授） 【摘要】随着对外投资形式的多样化，实物资产对外投资越来越多。近年来，尽管税收法规对实物出资进行了相关规 定，但是有的规定不够具体，且不断变化，实践中很难操作。本文对实物出资涉及的税收法规进行梳理和规整，并通过案例 对实物出资中存在的问题进行分析，对准确核算税款、依法纳税具有一定的指导意义。 【关键词】实物资产；对外投资；税收法规 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）07-0089-6 当前，在实物出资实践中，由于投资方纳税意识淡薄和 应当按照约定履行出资义务，将用于出资的非货币财产交付 对《公司法》、税收法规相关条文的了解不够及时、理解不够 被投资方。《公司法》第二十八条规定：“股东应当按期足额缴 透彻，造成应缴纳税款没有缴纳。这不但给投资方、被投资方 纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以非货币财 带来一定的税收风险，也造成国家税款严重流失。因此，本文 产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。”如果出资的 从税收法规的视角对实物出资相关法规进行梳理，对实践中 实物为动产，投资方需列明资产交接清单，被投资方接收资 存在的问题进行分析，从而规范投资行为，减少税收风险，确 产时，双方在清单上签字确认；如果出资的实物为不动产，双 保税款依法缴纳。 方除在交接清单上签字外，还需到相关部门办理所有权转移 一、《公司法》对实物出资的法律界定 手续。 （一）出资方式的法律规定 二、税法对实物出资的税收界定 《公司法》第二十七条第一款规定：“股东可以用实物、知 （一）流转税相关界定 识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非 以实物出资涉及的流转税有：增值税、消费税、营业税。 货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资 1. 增值税相关界定。 的财产除外。”《公司法》对出资的非货币财产进行了限制，出 （1）纳税人及征税范围的界定。《增值税暂行条例实施细 资的非货币财产必须满足以下两个条件：①可以用货币评 则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的 估、计量并确定其价值，无法估量其价值的，也就难以确认其 货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同 在被投资企业中所占有的股份，不宜用于出资；②可以依法 销售货物，按计税价格计征增值税。需要注意两点：①纳税人 转让，法律、行政法规禁止转让的财产，如明确禁止转让的文 的确定。条款中规定的以货物出资应当征收增值税的纳税人 物等，不得用于出资。 指的是单位或个体工商户，不包括个人，所以个人以自己使 （二）出资价值的法律规定 用过的物品对外投资免征增值税。②货物包含的内容。这里 为防止股东利用非货币财产出资，高估资产价值，弄虚 的货物仅指有形动产，不包括不动产，因为目前销售不动产 作假，虚增资本，欺骗被投资人、社会公众和公司登记机关， 的行为属于计征营业税的范畴。 《公司法》第二十七条第二款规定：“对作为出资的非货币财 （2）计税价格、税率的界定。以实物资产对外投资计征增 产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。”所 值税的关键是确定计税价格和税率。投资方出资的实物包括 以，股东以实物资产出资，应对资产的价值进行评估，确定其 存货和固定资产（仅指动产），其计税价格和税率的确定方式 真实的价值，避免出资不实、虚假出资现象发生。 不同。 （三）出资义务履行的法律规定 投资方以存货对外投资，其计税价格首先按照投资方最 股东以实物资产出资，在对资产评估、确认其价值后，就