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“营改增”背景下高校科研经费管理的探讨 　　■中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）22-0085-03 　　摘要：近年来随着我国高等教育办学规模的日益扩大和教育体制改革的不断深入，高校发展迅速，相应的科研项目也不断增加，并呈现出经费来源多样化、经济活动复杂化等特点。随着“营改增”在全国范围内的推行，“营改增”对高校科研，特别是横向课题将产生重大影响。如何创建高效的科研经费管理模式成为高校发展改革中的当务之急。文章分析了“营改增”对高校科研经费使用的影响，进而提出高校应对“营改增”影响的对策和建议，目的在于促进高校科研经费的科学管理，为高校发展提供财务保障。 　　关键词：营改增 科研经费 高校 　　一、引言 　　自2016年5月1日起，我国已全面实行“营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”范围，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 　　众所周知，营业税具有“重复征税、不能抵扣、不能退税”的弊端，而增值税具有“道道征税、层层抵扣”的优点，因此，“营改增”的出台是财税制度科学发展的必然要求。“营改增”的主要变化就是克服了营业税的缺点，将营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，实现了进项税和销项税的抵扣关系，基本消除了重复征税，能有效降低企业税负，扩大企业投资，增强企业发展能力。更重要的是，“营改增”有利于社会专业化分工，建立和完善二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业的发展，有利于建立劳务和货物领域的增值税出口退税制度，优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　二、“营改增”对高校科研经费财务管理的影响 　　高校的科研经费分为横向科研经费和纵向科研经费。横向科研经费是指和国内各组织机构、企事业单位和个人合作从事科技协作、科技咨询、转让科技成果和其他涉及技术服务的项目，而由合作对象拨付的专项经费和合同经费等。纵向科研经费是指通过承接国家或地方政府常设的专项项目或计划项目而取得的财政拨款。按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）：按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。因此，我们主要探讨“营改增”对高校横向科研项目的影响。 　　（一）“营改增”对高校科研税负的影响 　　在“营改增”前，高校提供的应税服务只涉及营业税、城建税、教育附加税等地方税务，无需缴纳增值税，无增值税纳税义务。“营改增”后高校涉及的现代服务业中的研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务和鉴证咨询服务等需缴纳增值税，而这正是高校横向科研项目的重要内容，因此“营改增”后高校科研服务需缴纳增值税。这对高校科研税务的核算将产生重大影响。 　　根据纳税人的经营规模和会计核算健全程度的不同，可将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。高校属于非企业性单位，可以选择小规模纳税人纳税，按3%的征收率纳税，但年应税收入超过500万元的高校需要认定为一般纳税人，按应税收入的6%纳税，并可以抵扣进项税税额。 　　假设某高校年总应税收入为Q，取得增值税专用发票收入为W，适用的增值税、城建税、教育附加税和地方教育附加税税率分别为6%、7%、3%、2%。假设营业税税率为5%，进项税税率为17%，在不考虑其他税的情况下“营改增”前后税负T对比如表1所示。 　　从表1可以看出，在不考虑其他税的前提下，应税收入Q，“营改增”前税负5.6%Q，“营改增”后小规模纳税人税负3.26%Q，税负变化△T=3.26%Q-5.6%Q=-2.34%Q，即“营改增”后，高校小规模纳税人缴纳的税费比“营改增”前下降了2.34%，下降幅度为2.34%/5.6%=41.79%，说明“营改增”后，若高校认定为小规模纳税人，将直接降低税负，节税效果明显。若为一般纳税人，税负为6.34%Q-16.27%W，与“营改增”前比较，税负变化：△T=（6.34%Q-16.27%W）-5.6%Q=0.74%Q-16.27%W。当△T=0，即W/Q=4.55%时，“营改增”前后税负相同；当△T0，即W/Q4.55%时，“营改增”后税负降低。说明若高校认定为一般纳税人，税负多少受可抵扣的进项税额的影响，当可抵扣进行税额较少时，税负可能比“营改增”前增加，当可抵扣进项税额较多时，税负可能比“营改增”前降低。因此，“营改增”后小规模纳税人税负一定降低，一般纳税人税负受可抵扣进项税额的影响，可能降低也可能增加。 　　（二）“营改增”对高校财务核算的影响 　　“营改增”之前，?U纳营业税直接通过“应交税费――应交营业税”科目核算，改革后，小规模纳税人通过“应交税费――应