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“营改增”背景下企业税收筹划方法探析 　　摘要：“营改增”是我国政府税制改革的重要内容，目的在于降低企业税收负担，调动企业经营和发展积极性。从国外增值税体系的实施现状和方式来看，多数国家对产品和服务都采取了共同征收增值税制度。所以，在这种大环境下，我国增值税改制度在执行和发展的过程中已逐步开始扩大税收范围，产品和服务正全面覆盖增值税，取代了以往的营业税，而这种方式既符合国际惯例，也是我国经济深化改革的必然趋势。文章概述了营改增的基本内容和意义，分析了营改增的全面实施对企业的影响及其税负变化，并提出了相关税收筹划建议，以期为企业合理避税策略的制定和实施提供有益参考。 　　关键词：营改增；合理避税；税收筹划；建议 　　营改增的实行对于推动经济结构调整、促进经济发展大有裨益，且能在一定程度上促进结构性减税的发展和完善，有益于消除重复征税的现象，在提升企业竞争优势的同时，促进社会行业的分工完善和专业化，实现企业持续发展。因此，企业必须快速适应该项政策所带来的变化，合理开展税收筹划，以积极应对营改增带来的挑战，下文将围绕这一课题展开探讨。 　　一、“营改增”的基本内容 　　营改增是指国家在2012年颁布的营业税改增值税的税收改革制度，是我国税收制度改革的主要内容，能够消除长期存在于国内税收制度中的重复征税现象。营改增政策于2016年5月1日起在全国范围内全面推行，金融业、建筑业、服务业等行业都覆盖在内，营业税正式退出“税制”的历史舞台。营改增对于我国财政税收来说是一个震撼性的举措，代表着我国财政税收制度的改进和创新，也意味着我国开始出现结构性减税的趋势。 　　二、“营改增”对企业发展的影响 　　根据我国营业税改征增值税试点方案，我国增值税改革将按照三个阶段实施完成。第一阶段是选取国内部分城市中的部分行业进行试点，第二阶段则是选择部分行业在全国试点和推广，第三阶段是全面实现营改增，将所有服务性行业纳入增值税范围。在其推行过程中，主要出现了下述几点变化。 　　第一，使得企业税负下降，收益提升。对于规模较小企业，增值税税率为3%，相较于之前的营业税，这一税率有了明显的下降；而对于一般规模企业的增值税税率为6%或不动产租赁业为11%等，表面上看是税率上升，但其可以通过增值税进项税额抵扣的方式，将诸如设备维修保养费、水电费等项目进行抵扣，从而整体上的税负也是会出现一定程度的下降。与此同时，社会经济的快速发展促使企业竞争更为激烈，任何企业能够实现税收的降低，也就意味着其收益将有所提升。营改增政策下的增值税税率的调整和增值税抵扣政策，都能够在一定程度上降低企业税负，使之获得更高经济收益，有助于企业进一步发展。 　　第二，对企业税务管理要求更高。营改增政策实施后，企业如果仍采用简易计税法，则不涉及增值税进项税的抵扣、认证，财务人员的工作量不会出现明显变化；但若采用一般计税法，则会涉及到增值税进项税抵扣，发票开具、保管等，如企业每月增值税进项税认证不均，则将出现纳增值税不平衡现象。而且，企业会计核算科目也随之产生了变化，相比一般纳税人的会计科目更加细分，如“应交税费―应交增值税”账户下分设十一栏：进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、营改增抵减销项税额、出口抵减内销产品增值税、进项税额转出、出口退税、未交增值税、转出未交增值税、转出多交增加税；如此一来，财务人员的工作量将显著增加，且难度也会增大。 　　三、“营改增”背景下企业税收筹划应对方法 　　（一）调整企业增值税税率，适时调整筹划方案 　　随着营改增政策的全面推进，企业应做好提前准备，细分业务种类，重视税负测算，结合企业实际选择税率税基，做出对企业最有利的决策。具体地说，首先要对税收前后的环境进行分析，在考虑企业实际情况的基础上，结合税收政策，制定符合企业发展规律的筹划方案，并尽快实施，同时确保外部发展环境和市场总体发展趋势相一致、税收筹划方案与企业财务管理水平相一致，以最大限度规避企业税收负担和财务风险。 　　（二）扩大“营改增”征税范围 　　财政部和国务院于2012年联合印发了营改增方案；后于2013年，国务院在关于深化经济改革的探讨当中指出“要扩大营改增的试点范围，就要在全国开展关于服务业、交通运输业、建筑业、保险业、文化体育业的营改增新试点。”至2016年，在政府工作报告中提出的第一项改革措施，即从5月1日起全面实施“营改增”，将试点范围扩大到建筑业、房地产业等行业。此次营改增全面实施，实现了行业范围和抵扣范围的“双扩”，即涵盖了2013年提及的建筑、房地产、金融、生活服务四个行业。但在推行税制改革的同时，也应考虑进一步开展行业改革，在营改增范围扩大的过程中，考虑将中间生产环节行业，即第二、第三产业纳入其中，以进一步扩大营改增的范围和规模。 　　（三）落实财务