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“营改增”对建筑施工行业的影响和对策研究 　　摘要：建筑施工行业于2016年5月1日起纳入“营改增”试点范围，将对其税负、经营模式等产生重大影响。文章对建筑施工行业“营改增”后，税负上升的主要影响因素及对业务模式产生的影响进行分析，并提出应对策略和建议。 　　关键词：营改增 建筑施工行业 税负 　　2016年3月，财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）明确，从2016年5月1日起，将建筑业纳入“营改增”试点范围，提供建筑服务的单位和个人由缴纳营业税改为缴纳增值税，并区分简易计税方法和一般计税方法，分别适用3%和11%的差异化税率。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，或为甲供工程提供的建筑服务，或为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”政策会对建筑施工行业产生怎样的影响，本文对此进行分析，并提出相应的应对策略及建议。 　　一、“营改增”后建筑施工行业税负的主要影响因素分析 　　本文选取截至2015年12月31日沪深上市公司总资产规模最大的五家建筑施工企业为样本（剔除未公布成本费用明细的企业），以其2015年年报为数据来源，假定材料中90%为适用17%增值税税率的材料，剩余10%为适用3%增值税税率的材料，分别按照成本费用可抵扣比例（即可取得满足抵扣条件的专用发票比例）为90%、95%，对“营改增”前后建筑施工企业的税负率进行测算，结果见下页表1。如表1所示，建筑施工企业“营改增”后的税负高于“营改增”前。增值税税负率直接受可抵扣进项税额的影响。而可抵扣进项税额又取决于建筑施工企业的成本结构和抵扣率的高低。 　　住房和城乡建设部为了减轻建筑施工企业的税收负担，已于2016年2月出台了《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号），明确“营改增”后工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，以通过价税分离调整还原建筑工程的造价。如根据该公式调整建设工程计价，按一般计税方式，可抵扣进项税额的成本费用必须要达到税前工程造价的72.7%才能保持与营业税的税负持平。经测算，2015年前五大上市建筑施工企业发生的工资薪酬、折旧和摊销、利息等不可抵扣成本费用占营业总成本比重接近10%，见下页表2。 　　由于建筑施工企业成本结构的特殊性，且目前的市场尚不规范，导致增值税进项税额抵扣率偏低，增大了建筑施工企业的税负水平。具体体现在以下几个方面： 　　（一）整体人工成本较高。建筑施工企业是劳动力密集型企业，人工成本占比较高，约占工程造价的10%―20%。尤其在目前工人工资标准不断提高、社会保险保障日益完善的大环境下，人工成本更是水涨船高、逐年攀升。由于人工成本无法取得增值税专用发票，因此缩小了建筑施工企业进项税抵扣的范围。此外，在人工成本中，除了企业正式员工外还包括劳务人员的工资。如果企业与劳务派遣单位签订劳务合同，劳务派遣单位选择差额纳税，则该部分人工成本也不能抵扣进项税额。 　　（二）贷款利息和试点前存量资产的进项税额不可抵扣。近年来，由于建筑业不景气和市场竞争激烈等原因，建设方要求建筑施工企业带资垫资的情况时有发生，PPP模式下更是要求建造方带资建设，且工程建设施工过程中存在大量名目繁多的保证金、押金等。为了满足资金流的需求，建筑施工企业一般需贷款融资以保证项目的顺利完成。但由于贷款利息不得从销项税额中抵扣，造成企业税负增加。此外，在“营改增”之前建筑施工企业购买的固定资产和无形资产不属于增值税抵扣范围，其相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，折旧和摊销也不得抵扣，也将大幅度增加建筑施工企业的税负。 　　（三）取得增值税专用发票难度较大。例如，建筑施工企业大规模使用的混凝土、砂石等材料主要是由工程项目所在地的小规模纳税人或个体户垄断经营，而这些供应商一般不能提供增值税专用发票或者只能提供低税率的增值税专用发票，这就造成建筑施工企业支付成本中相应的进项税额无法抵扣，税负增加。 　　（四）无法及时取得进项税发票。鉴于建筑工程结算的特殊性，在工程开工前建设方一般先支付一定比例的备料款，建筑施工企业需要开出发票作为收取工程款的依据。但由于建筑施工企业暂时无法取得进项税发票，从而造成提前缴纳部分税款。工程完工后，建设方并非立即支付工程款给建筑施工企业，往往滞后一段时间。而税务机关对建筑施工企业收入的确认，一般是按合同约定或工程进度来确认。这就使得建筑施工企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回工程款项部分的税