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“营改增”对建筑业税负影响研究 　　摘要：2016年5月1日“营改增”政策在建筑业全面推开，引起了建筑业纳税人的高度重视，税制改革后，建筑业企业的税负实际是增加了还是减少了，成为众多建筑业纳税人关注的焦点，也成为税负课题的研究焦点。为此，就建筑业“营改增”政策施行后对建筑业税负将产生何种影响进行了重点研究，从“营改增”含义出发，分析了“营改增”对建筑业税负的影响，进而提出了应对这种影响的相应措施，以期为建筑业税负工作提供一定的指导性意见。 　　关键词：营改增；建筑业；税负 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki2016.21.072 　　1“营改增”含义概述 　　“营改增”全称为营业税改征为增值税，于2016年5月1日在建筑业内全面推开。2016年3月《政府工作报告》中指出，“营改增”政策要确保所有行业税负只减不增。这将意味着“营改增”政策将为建筑业纳税人带来新一轮红利。“营改增”税制改革从深层次讲，其不单单只是税制的转换，而是推进经济结构调整、产业转型的重要措施，它能有效地减轻企业负担，淘汰落后产能，促进工业转型、服务业发展和商业模式的进一步创新。是一项利国利民的良策。 　　在“营改增”政策中所指的建筑业纳税人，主要是指在境内提供建筑服务的单位和个人，建筑服务包括工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务等。“营改增”后建筑业纳税人将分为增值税一般纳税人年销售收入500万元以上及其他符合规定的纳税人和小规模纳税人。一般纳税人税率为11%，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人征收率则为3%。 　　2“营改增”对建筑业税负的影响 　　2.1税负只减不增 　　在“营改增”税制改革后，从事建筑行业的企业或个人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中一般纳税人是指年销售收入超过500万元以上的及其他符合规定的纳税人。改革后制度规定，一般纳税人税率为11%，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人的征收税率为3%。尽管税改前制度中规定，建筑业纳税人征收营业税税率为3%，但这并不意味着税改后征收税负会有所增加。首先，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人征收税率为3%，但由于增值税属于价外税，在计税时，只按照不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负只有291%。按照这样的计税方法来算，建筑业企业每取得1万元应税销售收入，“营改增”之前需缴纳营业税300元，而“营改增”之后则只需要缴纳增值税291元。同时，月销售额在3万元及以下的小规模纳税人，则免征收增值税。其次，对于一般纳税人而言，“营改增”之前营业税是按照其所有收入全额征税，但“营改增”后增值税应纳税额是当前销项税额减去当期进项税额。按照这种计税方法，建筑业企业在缴纳增值税时是可以进行进项税抵扣，如：某建筑企业在某月共取得施工价款600万元，期间购买石灰用去351万元。则其“营改增”后缴纳增值税为，而其“营改增”前所缴纳的营业税为。由此可见，不管是哪种形式的建筑业纳税人在“营改增”后其所缴纳税额只减不增。 　　2.2纳税地点发生变化 　　“营改增”之前，营业税的纳税义务发生地为劳务发生地，即在哪里施工，则在哪里缴纳营业税。而“营改增”之后，增值税的纳税地则变为机构所在地，即公司总部在哪里，则在哪里缴纳增值税。这就意味着今后除了个人提供建筑劳务和小规模纳税人提供建筑服务可以在劳务发生地代开增值税专用发票外，所有建筑业发票必须在机构所在地进行自行开具。这种规定对于跨区域提供建筑服务的企业而言，一方面要按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面还要严格按照制度的规定，在建筑服务发生地预缴税款。 　　2.3新增预缴模式 　　“营改增”政策的施行时间紧迫，涉及面广，内容多责任大。为了维护原来地方财政和中央财政的平衡，对建筑业征收增值税采取预缴模式，即纳税人跨县、市、区提供建筑服务的，以其全部价款和价外费用扣除支付的分包款和余额进行预缴。对一般纳税人在施工当地进行预缴时，是总包减分包，按2%进行预缴，预缴完后，向机构所在地进行纳税申报；对小规模纳税人及采用简易计税方法的一般纳税人则按照总包减分包的3%在施工当地进行预缴。小规模纳税人及采用简易计税方法的一般纳税人在施工当地预缴后，向机构所在地进行纳税申报即可，无需再度缴费。 　　2.4增值税专用发票抵扣税负 　　“营改增”制度规定，可采用增值税专用发票抵扣部分税额。这项制度在理论上对建筑业而言能够极大地减轻建筑业纳税人税负，但在实际工作中，增值税专用发票的取得却存在诸多问题。主要表现在：第一，在建筑业中，材料采