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Modern Accounting 实务园地 多种投资主体剩余资产分配的探讨 王金瓶 （上海申达股份有限公司 200060） 【摘要】企业清算分配剩余资产，要兼顾到相关利益各方。文章就所有者权益清算的关注点、分配剩余资 产多样性方案两个方面作探讨。 【关键词】股权清算  剩余资产分配  企业万不得已到了关闭阶段，此时各利益相关者都 大的经批准可在不超过 5 年内分期平均计入企业应纳税 很关注自己的利益是必然的。事实上，企业清算的基本 所得额。这样的处理，使会计与税法保持了一致，即企 目的，第一是清产还债，第二是清产分配。股东最后能 业在资产处置和清算时，就无需再对接受捐赠资产作出 收回多少投资、清偿结果能否让利益相关方满意，关键 纳税调整的会计处理。而在 90 年代，接受捐赠的资产是 在于要有个确保各方利益的策略，需要考虑周全，个中 借记资产科目，贷记“资本公积——接受捐赠”科目。《财 大有学问。其中清算时的重视程度、投入的精力和方式 政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税 方法、对应措施，以及对有关政策法规的了解程度等等， 处理问题的通知》（财税字﹝ 1 7 ﹞ 77 号，2011 年 2 月 这些都起着至关重要的作用。笔者所在单位是一家集团 21 日财政部令第 62 号宣布废止）第五条曾规定，纳税人 性的上市公司，自从 2006 年公司成立企业资产管理中 接受捐赠的实物资产，不计入企业应纳税所得额，直至 心以来，其中一项重点工作就是执行公司的发展战略做 企业出售该资产或进行清算时，再以出售或清算价格和 专做强，加快传统企业的产业转型，同时解决历史问题， 接受捐赠时的实物价格作比较而确定应纳税所得额，依 止住公司的出血点，把该清理的资产进行转让，把该停 法缴纳企业所得税。假如企业当时接受捐赠资产价值 100 产的企业予以清算销户。在股权清算过程中，各个企业 万元，企业清算时价格 80 万元，就应以 100 万元计入清 均面临不同的情况，笔者在多年的企业清算实践中，特 算所得确定应纳税所得额 ；如企业清算时价格是 120 万 别在剩余资产的分配方面积累了一些经验。 元，清算费用为 10 万元，就应以 110 万元计入清算所得 一、所有者权益清算的关注点 确定应纳税所得额。但是，企业如果今天清算时，资本 企业进入清算期，一般比较关注资产、负债中的涉 公积中留有 90 年代时捐赠资产，按现有政策规定是需缴 税科目，以免漏缴、少缴、多缴有关税金，往往忽略了 纳企业所得税的。对此，企业往往在清算时忽略了这些 所有者权益中的资本公积、盈余公积和未分配利润 ；而 规定而留下隐患。 处置所有者权益必然会遇到税收问题，例如资本公积科 2. 清算时不需补税的类型。对于因清产核资而发生 目的内容繁多，包括有多个涉税事项，特别是历史形成 的资产评估增值，重要的一点就是根据当时的会计制度 的资本公积项目。在税收问题上国家采用了“宽进严出” 和财政部《关于清产核资试点企业有关会计处理规定》 的处理方法，有些规定是到资产处置或企业清算时一并 （﹝ 1 3 ﹞财会字第 80 号）文件精神，在清产核资过 解决的，由此使清算资本公积的难度增加。有些企业的 程中增加的资本公积，如果存在余额，应转入实收资本， 资本公积挂账历史较久，又由于资本公积的处理政策规 在会计上是不确认为收益的，所以也不涉及到企业清算 定发生