第七章营业税税务筹划.ppt

第七章 营业税的税务筹划 营业税是针对增值税以外的行业征收的一种流转税，不同于消费税，不会与增值税同时发生。 征收范围广，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。 营业税:在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，按其营业额缴纳的一种税。 条件： 1、其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内。（应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内） 2、其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围。 3、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有权。 此外，税法还规定了代扣代缴义务人： １、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 ２、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 ３、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。(如：境外的设计师为中国进行建筑设计) ４、单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税额以售票者为扣缴义务人。 ５、个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 营业税最大的特点： 流转环节就其营业额的全额征收。企业经营对象流转环节越多，营业税的征收次数也就越多，计税依据增加，纳税人的税收负担越大。 通过纳税人、计税依据、减免税方面、减少流转环节等筹划。 一、 营业税优惠政策的运用 （一）利用安置随军家属政策进行税务筹划 　　从2000年1月1日起，随军家属（由师以上政治机关出具的可表明其身份的证明）占企业总人数60%以上，（并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明）的或从事个体经营的随军家属自税务登记之日起，3年内免征营业税。 　　A地粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发利用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社。如何进行筹划？ 　　假设该旅社所核定的从业人数为30人,2006年全年旅社经营收入为200万元,则可获免税优惠情况为： （二）利用签订合同进行税务筹划(也可看作是税率的筹划) 　　如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。 工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，都应按以上规定，按建筑业税目征税，如果不签订合同，只负责工程的组织协调业务，按服务业税目征收营业税。 例1：2012年6月，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价2700万元，施工单位为华日建筑公司，承包金额为2250万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业3%的税率计算营业税，应纳税额为： 1、如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同,则新大公司的应纳税额为: (2700---2250) ×3%=13.5(万元) 2、如果双方未签订分包合同，新大公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则新大公司的应纳税额为: （2700---2250） ×5%=22.5(万元) 例:A单位要建造一项工程，通过B工程承包公司的协调，C施工单位最终承揽了此项工程，A与C签订承包合同，合同金额为300万元。A为此支付给B公司15万元的服务费。 则：B公司此项业务应纳营业税额为： 15×5%=7500元 如果B与A签承包合同，合同金额为300万元,然后将工程转给C公司，完工后，B向C付价款285万元，则B公司该项业务应纳营业税额为 （300--285） ×3%=4500元 （三）不动产投资入股的税务筹划 税法规定：不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险，不征营业税； 以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，属于租金收入，按服务业税目中租赁项目征收营业税。 例：光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为2：8。光华公司注册资本9600万元，明日公司注册资本4.8亿元.光华公司主要从事房地产开发业务,明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于2010年5月投资兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。明日公司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作“往来”账处理。至2011年8月，大厦已建成，并于当月办理竣工决算手续。 由于光华公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和