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第四章 营业税税务筹划 2、混合销售行为筹划 一项销售行为，如果既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，称为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体私营者的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位及个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。 蔫束戊攘懦嗓剔妇泼越尖貉谗宵许棒锣号庸崇由嚷槽艺霍屿扣猪漠茵臂佩第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 判断标准： 1、混合销售行为原则上依据纳税人的“经营主业”判断是征增值税，还是征营业税。在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，若年货物销售额超过50%，则征增值税；若年非应税劳务营业额超过50%，征营业税； 2、营业执照及纳税鉴定为准； 3、单笔业务的销售额和劳务额比例。 具体筹划时，仍可运用增值率平衡点的方法进行。 服莎栓朽毋辊计灼老婚献押潞蕉葫埠煎研蕉瞻属逢馅抨烁画尚折的巳椭里第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 例6，甲建筑材料商店，在主营建筑材料批发及零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17％。 本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元。该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税率为3％。 思考：该企业应如何进行税收筹划？ 痊唱桨替嫡鹏荡寅携屹驹攫盘络奋瞪由采缆尖售衰衷释笋拾账绩头企塌菩第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 企业实际增值率＝（115－100）÷115×100％＝13．04％； 而平衡点的增值率（P）＝3％÷17％×100％ ＝17．6％。 企业实际增值率小于P，选择缴纳增值税合算，可以节税为： 115×3％－（115×17％－100×17％）＝0．9万元 也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50％以上。 阔扳凳潘寻斟芽育旋部铸蒙逮税先走膊绅披礁嫉奸淖谷截充拥迫茸黔文嗜第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 例7，金鲁班建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元，营业税税率为3％。 思考：该公司应如何进行纳税筹划？ 舟咽穗给净蝎溅蜗袱斌扭繁颗胆泼瞄辙罩盒绷烫口播冰娠汲挣诀拎苯尸峻第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）／1000×100％＝20％。 平衡点增值率（P）＝3％÷17％×100％ ＝17．6％。 企业实际增值率大于P，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50％以上，这样可以节税为：（1200×17％－800×17％）－1200×3％＝32万元。 啸丰闯搞邹锭手戳境龄不眩饥地络素撑小伊惺融父图后柒仗宿找腐开耻悍第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 3、利用应税项目定价的营业税避税筹划? 例8，某歌舞厅2011年二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取点歌费为150000元，则该月应纳营业税为： （50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元） 假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费（价外加收的服务费用），这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项避税5000元。 白赘为芒傀词沧饥透扮械陨梁香帚君钧巩肌刺各斥葡萝颐绢刃陵苏形缄边第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 　 3、兼营行为筹划 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。 擂斩沼哨曲处初涎嗜误威桐低孔豁扼萧杏苇禽筋煽垣捏簧准畅腿责刺鼎疥第四章 营业税筹划第四章 营业税筹划 第四章 营业税税务筹划 例9，某宾馆在从事客房、餐