我国转让定价避税与反避税问题研究综述.pdfVIP

李九领 张 磊：我国转让定价避税与反避税问题研究综述 我国转让定价避税与反避税问题研究综述 李九领 张 磊 摘 要：转让定价用来指关联方之间的交易估价过程。随着我国经济体制改革的深入，大量跨 国公司涌入 国内，而我国的本土企业也加快了国家化的进程，纷纷在境外设置子公司和分支机构。不论是本土跨国公司的 大量出现还是在华跨国公司的大量出现，都为转让定价的避税行为提供了条件，这也损害了我国的税收利益。 鉴于这些经济形势，转让定价的避税与反避税问题也成为学术界研究的热点问题。本文拟从转让定价的避税问 题研究以及转让定价的反避税问题研究两个角度展开讨论，从转让定价避税工具使用与风险防范、转让定价税 制建设、转让定价税收管理等角度对这些文献进行归纳与总结，并就转让定价问题的未来研究方向进行 了展望。 关键词：转让定价；避税；反避税；研究综述 一 、 引言 这一动词从税收管理的角度来看是不被鼓励的。避 转让定价 (也称转移定价)是一个经济术语， 税的特点是利用税法的漏洞和缺陷来进行某种安排 用来指关联方之间的交易估价过程。① 随着生产力 以达到少纳税款的目的，而大量的税收漏洞被企业 的发展和国际分工的加剧，二战以后跨国公司成为 采用，政府就会通过反避税的法律和法规来弥补这 当今全球经济的主要特点，跨国公司的出现使得转 些漏洞和缺陷。一般来说任何国家的税法很难达到 让定价成为当今企业避税的重要方式。跨国关联公 无懈可击，因而总是存在着漏洞和缺陷。同样转让 司通过转让定价的方式将应税所得从高税负国向低 定价的反避税规则也很难达到完美无缺，存在着诸 税负国 (例如国际避税地或者有税收优惠的发展中 多避税空间，因而如何利用转让定价进行避税就成 国家)转移，从而达到转移收人和利润的目的，从 为研究转让定价问题的一个思路。一些学者就如何 而降低跨国公司全球税收负担。 利用转让定价这一工具进行避税展开了讨论。 转让定价行为是一种避税行为，随着全球经济 康剑南、康元进 (2009)介绍了利用转让定价 竞争的加剧，适度的转让定价行为可以为企业缩减 与避税地相结合进行国际税务筹划的原理，举例说 税收成本，提高企业的利润水平，增强企业的竞争 明利用贸易公司在香港进行税务筹划的条件与方 能力和市场份额。但转让定价行为的滥用则给相关 法，并进一步提示了受控外国公司法律制度对国际 的国家带来巨额的税收损失，同时在某些程度下滥 税务筹划的限制性影响。叶金育 (2010)认为：关 用了发展中国家的税收优惠。许多国家都制定了详 联企业纷纷利用转让定价进行纳税筹划，但税收管 尽的法律制度来限制并纠正和打击跨国公司的转让 辖权国家也会关注企业之间的转让定价。转让定价 定价行为。本文对国内转让定价文献进行回顾和总 不慎，税务机关会进行特别纳税调整，实施反避 结，以便更好地把握转让定价反避税的基本理论、 税。企业之间进行纳税筹划必须符合正常交易原 基本技术与实践方法，并为今后的研究指出方向， 则，才能使转让定价纳税筹划方案顺利实施。崔 为我国开展合理的转让定价管理活动提供理论上的 岩、殷琛 (2010)指出，在新的税制体系下，其筹 支撑。 划空间进一步减小，涉税风险不断加大。面对这一 二、转让定价工具：避税与风险 形势，内资企业应该及时调整思路，利用关联交易 转让定价是跨国公司常用的避税工具。 “避税” 合理、合法地降低企业税负，以达到集团企业的利 * 作者单位：上海海关学院经济与工商管理系