我国转让定价调整方法选择的经验分析.pdfVIP

第2期(总第136期) 财 经论丛 No．2(G删，No．136) 2008年3月 onFinanceandEconomics M口．20D8 Cofiected Essays 我国转让定价调整方法选择的经验分析 童疆明 (上海财经大学公共经济与管理学院，上海200433) 摘要：20世纪90年代以来，面对跨国企业及其关联交易的迅速发展，各国政府越 来越重视转让定价问题，通过颁布相关法规和采取更加严厉的措施来避免由于转让定价所 导致的税收流失。本文首先归纳了各种转让定价方法，发现制度特征会影响税务机关的转 让定价纳税调整方法。实践表明，我国的税务机关倾向使用利润基础方法进行转让定价纳 税调整。本文的实证研究发现，我国的税务机关审计调整采用的税收转让定价方法取决于 关联方交易、信息可得性、公司的产业类型和规模等因素，并且会对跨国公司的有效税率 产生影响。 关键词：转让定价；税制安排；关联交易 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1004-4892(2008)02-0028·08 随着跨国公司或跨国关联企业的发展，关联企业的内部交易迅速增加。据统计，跨国关联企业 内部交易额占世界贸易额的比重已高达50％左右。面对跨国关联企业及其关联交易的迅速发展， 各国政府均越来越重视转让定价问题，尤其是20世纪90年代以来不少国家不约而同地加强对转让 定价的管理。 由于世界各国税制的差异，各国所采取的所得税税率也有着较大的差异。有的国家实行的所得 税率可能较高，而有的国家则可能较低，这就为跨国关联企业在国际范围内谋求纳税义务的最小化 提供了可能。而这种可能通过对关联企业内部交易转让定价的不当操纵便可实现，即通过高价购买 或低价销售等安排将利润从所得税税率较高的国家转移至所得税税率较低的国家或免税国家。Chan andLo[11指出，跨国公司会通过转让定价来操纵利润，他们对转让定价的管理来直接减轻该公司在 全球的税收负担并且减轻公司的营运成本。但是这种行为也会引发具有税收管辖权的税务机关的调 查。在全球范围内，大量的税务机关通过颁布相关法规和采取越来越严厉的措施来避免由于转让定 and 价所导致的税收流失。ErnstYong[21实施的一项全球性的调查发现，调查样本中有63％的跨国公 司都受到过转让定价审计，超过40％的审计导致了税务机关对跨国公司的纳税所得进行调整。该 种审计调整很大程度上会导致对跨国公司所得的双重征税，并且加重跨国公司的整体税收负担。我 国是发展中国家中最大的外商直接投资国家，全世界有超过200000个外国企业在中国设立分支机 构，这占据了全球外国企业分支机构的37％窖12004年，我国外商投资企业的进出口占到我国整个 进出口规模的58％左右，这些进出口贸易包括了相当大数量的跨国公司的内部交易¨1。 一、相关研究综述 收稿日期：2007．12．10 作者简介：童疆明(1971．)，男，新疆乌鲁术齐人．上海财经大学公共经济与管理学院博士生。 · ·28 万方数据 童疆明 我国转截定价调整方法选择的经验分析 了税收、海关翔其他政府部门要求按公平交易原则进行转让定价时跨国公司的转让定价策略。 Hinesand Rice(1994)发现美匡子公司鳕报告巍润蘧东道匡税率提高丽显著下降，默弼证实了税收 推动型转让定价带来的收益要高于按税率差异比例计算的结果。Harris(1993)研究了美国跨国公 司向蒙古政府支付的税收是否与这缝公司在免税地经营的程度相关，发现只有当公司广泛地从事跨 子公司为基本假设，建立静态均衡模型，证明了对转让定价从价格调整改为利润调整将减少美国的 进盛爨。Smith(2002)扶考察转移收入的途径人手分析了以成本为输入变量的转让