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增值税负运行中政策选择 　　摘要：基于增值税负运行利益链条上的经济和社会属性，以及连接外部特征决定税负政策是一个公共选择的问题，公平性和合理性是增值税负有效运行的基本前置，而利益主体的偏好是影响税负水平的重要因素。随着增值税负运行的不断扩充，必将改进和调整税负运行环境，提高税负运行水平。增值税负运行的覆盖面及适应能力，是由税负运行质量公认程度及财政收入增量而逐步做出的政策选择。 关键词：增值税负；运行；政策选择 中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）17-0194-03 一、增值税负运行的理论界定 增值税负存在一个基点，这个基点是所有相关利益者以及非利益相关者独特关注的焦点，也就是利益分配的均衡点。增值税负基点既然是关系各方利益分配合理性的重心，就是以税负要素为逻辑起点，其他要素都是围绕重心得以建立。增值税负运行的本质必然包含所在要素组合的重心之中，其内涵也会随着社会经济的发展而不断丰富，税负是税制要素的具体分类，也是反映税制运行质量的重要内容。从哲理角度讲，税负与税制类似于物质与物体的形态关系，物质源于物体，从物体中抽象概括而出，物质依存于物体，物体必然是物质的综合表现形式。从现象到本质是认识增值税负运行的基本规律，只有根据税制要素进行总结和归纳税负情况，才能形成对税负运行本质的认识。增值税制要素，可分为静态要素和动态要素，以及存量要素和增量要素。动态和静态是反映税负运行定量与定性关系，存量与增量是反映运动量的特征。增值税相对静止的状态和相对运动的状态都是有机的统一。增值税负运行是不断适应的过程，也是对税制运行状态不断进行能动反映的过程，最终可使税制设计能够达到预期利益均衡分布。在相对静止的状态下，税负运行核心是建立在未来经济利益驱动和预期效果的基础之上，税负的本质是未来经济利益分布状态的均衡性，是税制体系的重心所在，也是最基本、最重要、最简单的基本要素，税制是以税负为基础而得以形成。增值税负政策虽然从不同侧面揭示要素构成的合理性，但还存在局限性，科学合理的要素组合应以反映本质特性为标志，即对要素质的规定性和量的规定性进行区分与划分。追求潜在或增值部分利益，潜在利益也是外部导入利益，是税负运行主体在已有要素内无法获取的利益，即在不损害其他经济利益主体的前提下，至少使利益行为得以改善，从而使社会净收益增加。增值税制设计包含着影响税负行为的价值偏好，税制变迁的需求必定受到税负行为主体偏好的影响，直接制约降低税负和平衡税收总量。增值税扩围是一种更有经济效益和社会效益的税制生产过程，如果预期社会净收益超过预期成本，税制设计就是一次有意义的创新活动。只有当这一条件得到满足或超越时，才能实现得到各方认同的税负价值取向。增值税负蕴含在税制要素当中，它必定内在联结着要素组合中的不同要素，由于税制要素之间是彼此依存的，某种要素的变化就会引起对相关要素的需求，一般而言，必然产生税制要素联动效应，激起相关要素发生同向变动。增值税扩围是以经济资源配置有效整合为基础，以税制形成过程和结果为表现的一种综合反映。公共产品增量价值，为增值税负运行提供重要自变量空间，税负运行水平的客观标准也就由公共剩余产品价值量所决定，它是承载税负自变量水平的最高限量，也是税负自变量运行最大承受度。增值税负水平确立，要反映与其参与公共剩余产品价值量的分配程度，合理界定税负承受能力边际，是正确处理国家和纳税人之间分配关系最重要的问题。增值税负运行合理，就可以充分调动各利益主体的积极性，促进税收协调发展。纳税人税负过重，就会影响和制约增值税负运行的内生动力，从而导致税收环境异常，税负运行难以维持与发展。因而，正确界定和设计增值税负，是税制变迁之关键因素。增值税负运行就是观察税负的变化，通过税负变化分析和解析税制运行的价值取向，税负运行观察手段主要是通过环比和同比实现。增值税负水平高低与合理性，实际上尚未有一个公认标准，衡量税负水平只能通过总量比较、历史比较、横向比较及纳税人承担能力等方面进行综合判断。增值税负与纳税人增加值相关，纳税人效益越好，税负水平也相应提高。增值税负是税收与税源的一种比例关系，这一比例关系既体现公共产品价值增量分配关系，又反映从税源到税收的经济资源关系，是连接税收与经济关系的最直接纽带。由于增值税负受税制要素、税收政策和征收力度等各因素影响，宏观税负可比性具有模糊性。为使增值税负水平可清晰的界定，就必须对其税负进行定性和定量，特别要把税收优惠因素和征管因素进行剥离，从而提供更直接和客观的可比性数据支持。 二、增值税负政策的现实选择 在增值税负运行中，价值链条的内部和外部相关利益者的价值取向是不尽相同，这意味着对税负运行模式的选择也不尽相同。利益相关者参与集体税收政策选择，就会形