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我国上市公司非正当关联方交易问题浅谈 　　【摘要】 随着我国市场经济的快速发展，关联方交易在我国上市公司中扮演的双重角色也尤为突出，它不仅可以作为公司盈余管理中合法有利的工具之一，同时也可以让公司规避法律法规来掩饰会计信息、逃避税负、输送利润等，使得关联方交易非正当化。而这种非正当关联交易行为却成了大多数上市公司为达到目的而使用的伎俩。本文通过对我国上市公司关联方交易存在的问题进行分析，提出了规范我国上市公司关联方交易的几点建议。 【关键词】 上市公司 关联方交易 非正当化 一、关联方交易的概述 1、关联方交易的含义 我国企业会计准则第36号文件即关联方交易披露中规定，凡是关联方之间有转移资源、劳务或义务的行为，都属于关联方交易，而不管是否收取了关联方对方的价款。如果公司间存在控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的关系，则就形成了关联方关系。该准则中也对关联方关系及其交易的披露范围、披露内容、交易要素等信息进行了规范说明。从准则规定中可以看出，关联方交易是基于一种合法正当的情况下，才称为关联方交易。又由于关联方交易是可以给上市公司带来利益的一种事项，以至于部分上市公司打着关联方交易的称号来谋取利益，以期达到自身的利益目标而将关联方交易非正当化。 2、正当与非正当关联方交易的界定 随着我国市场经济的不断发展，公司为追逐自身利益，通过利用关联方交易事项来增加公司的经营现金流入、扩大公司规模、增加筹资来源等。正当的关联方交易是我国经济市场上所提倡的一种合法合规的行为。所谓正当的关联方交易是指在符合我国会计准则中关联方交易规定内容，同时也符合公司法、证券法及法律法规中对关联方交易规定事项的交易。 但仅仅靠合法正当情况下进行的关联方交易，公司是不满足于现状的，想方设法通过各种途径达到公司经营目的，以至于形成了一种关联方交易非正当化趋势。在经济全球一体化的市场经济下，有些公司对关联方交易正当与非正当没有明确的概念，才导致关联方交易非正当化。而也有些上市公司是故意采取不正当的行为，披着“关联方交易”的外衣来操纵公司经营利润、降低公司交易成本等，规避相关准则规定的约束，以此来满足公司需求。关联方交易非正当化的表现主要有以下几个方面。 （1）违背关联方交易准则的规定。我国会计准则对关联方交易有明确的规定，对关联方关系、关联方交易披露内容都有明确的规范。我国有部分上市公司隐藏关联方关系，变关联方关系为非关联方关系，在报表附注中不予披露，以至误导中小股东、投资者等报表使用者。在会计信息披露中，将与公司经营有重大影响的关联方交易不披露或是一笔带过，而将影响不大的关联方交易列在附注中，隐藏金额并不大却对公司财务状况有重大影响的交易事项。这是一种不符合准则规定，也不符合市场经济中公平、公正、公开原则的行为。 （2）改变交易发生时间来操纵经营利润。在上市公司关联方关系成立之前，却发生了关联方交易，变非关联方关系为关联方关系。公司通过将来的关联方公司，进行了将来才有的关联方交易。这种交易要成为关联方交易，必须是关联方关系。公司与未来的关联方公司之间的这种交易不属于会计准则中规定的交易，所涉及的交易条件和价格很可能都不公允，形成一种非公允的交易，违反了市场公平交易原则，从而使得关联方交易非正当化。 （3）虚构上下游企业，制造所谓的关联方。进行关联方交易的前提是必须建立在有着关联方关系公司之间。由于市场经济的复杂性，部分上市公司为利用关联方交易这条途径来降低公司税负、提高公司利润等，通过虚构关联方，从而虚构关联方交易。这不仅严重扭曲了关联方及其交易的实质，还掩盖了真正的关联方及其交易，对中小股东、外部投资者的利益以及我国市场资源的配置，都是一种极其重大的损害。 （4）利用关联方交易的动因不正。不管是准则制度，还是法律法规条款条约，都不可能达到无懈可击。我国会计准则关于关联方交易披露方面也不可能是一点漏洞都没有的，由于上市公司为达到利益最大化，也正利用了准则中的漏洞来牟取自身利益，尤其是持有控制权的大股东为了私利而怀有不正当的动机，最终在关联方交易上走向不正当化。动机不良也是导致上市公司非正当关联方交易的关键因素。 二、上市公司关联方交易的不良动因 1、操纵公司利润，粉饰财务业绩 上市公司为了使经营业绩能达到目标或为弥补以前年度亏损等，通过关联方利用关联方交易调节利润、制造利益转移，使上市公司财务报表业绩看上去良好。这种行为包括一些虚构销售商品金额和上下游客户、虚假担保等，增大公司筹资和增发股能力；利用关联方交易进行资产剥离、资产置换、资产租赁等方式，将集团下非上市公司的优质资产注入到上市公司中去，脱去上市公司中不良资产，增大上市公司在资本市场上募集资金