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财税／税收征管 FinanceTax／Tax 股票期权所得征收个人所得税情况调研 ◎文／天津市地税局国际税务和个人所得税处课题组 摘要：当前．越来越多的国内企业引用“股票期权”这一激励方式作为吸引优秀管理和技术人 才的新的经营管理模式。股票期权这一新生事物，给中国企业管理、会计制度、税收以及相关领域提 出了一系列新课题。为此，我们试图以对股票期权的概念、股票期权在中国的发展现状、股票期权与 个人所得税政策加以研究分析，并就股票期权所得征收个人所得税问题进行探讨，以期进一步探索 出一套行之有效的税收征管办法。堵塞税收漏洞，为进一步深化个人所得税税制改革做出贡献。 关键词：股票期权；征收：个人所得税 中图分类号：F810 文献标识：A 文章编号：1006—1255一(2010)06一0055—06 个人向公司或公司指定的券商支 (三)股票期权计划给企业带 一、股票期权的理论分析 付行权价款和相应的税金、费用， 来的收益 (一)股票期权概念 公司或券商以行权价格兑现股 1．股票期权计划能解决股份 股票期权是指一个公司授予 票，个人因此持有股票。个人行权 制公司管理层只关注短期利益、 其员工在一定的期限里(如10 后可以选择长期持有股票或者在 决策短期化，忽视企业长远发展 年)，按照该授权日的股票的公平 恰当的时机出售股票以获利。 的弊病，同时将企业管理层和股 市场价格，即固定的期权价格购 2．无现金行权(保本销售)。 东利益捆绑在一起，降低了委托 买一定份额的公司股票的权利。行 即个人无需以现金支付行权价 代理成本。 使期权时，享有期权的员工只需支 款，行权后可选择长期持有股票 2．股票期权丰富了企业薪酬 付期权价格，而不管当日股票的交 或在恰当的时机出售股票以获 激励手段，和工资、奖金、福利一 易价是多少，就可得到期权项下的 利，以出售部分股票所获得的收 起构成完整的短、中、长三者相结 股票。期权价格和当日交易价之间 益来支付税金、费用。 合的薪酬体系，同时解决了企业 的差额就是该员工的获利，不必非 3．无现金行权并出售(即日 高管大量货币收入带来的一次性 有一个持有股票的过程。究其本 销售)。即个人决定将可行权的股 税收负担。 质，股票期权就是一种受益权，即 票期权行权并立刻出售，以获取 3．股票期权计划能帮助企业 享受期权项下的股票因价格上涨 行权价与行权日市场价之间的价 吸引、挽留核心或关键技术人才 而带来的利益的权利。 差利益。同时，个人还需要支付税 及管理人才。 (二)股票期权的行权方式 金和相关费用。根据国外的考察， 二、我国股票期权现行税收 根据国际通行做法，在个人行 许多公司的大部分持有者往往选 政策 权时，有以下三种方式可供选择： 择无现金行权并出售(即日销售) 1．现金行权(自费行权)。即 的行权方式。 1998年1月20日，国家税