论为纳税人服务.pdfVIP

《财贸经济)2006年第4期 论为纳税人服务 安体富任强 内容提要：本文从税收的性质、纳税人的法律地位和政府职能转变三个角度，论述了 为纳税人服务的理论依据．同时借鉴国外为纳税人服务的经验，分析了为纳税人服务理念 下的公共产品提供、税收政策、制度和措施。 关键词：为纳税人服务现代文明税收特殊交换关系 纳税人主体地位 作者简介：安体富，中国人民大学教授、博士生导师．100872； 任 强，中国人民大学财政金融学院博士研宄生，100872。 中图分类号：F81042文献标识码：A文章编号：1002—8102(2006)04—0081—06 目前关于为纳税人服务问题的研究不断深入，各地税务部门正采取各种措施落实为纳税人服 务的工作。这表明在我国为纳税人服务的工作，进人了一个新的阶段。但是，应该看到这仅仅是开 始，不能把为纳税人服务仅看作是一项业务工作，也不单是改变服务态度的问题，而是要将为纳税 人服务贯穿于税收工作的全过程。这就要求在税收理念、政策、制度、措施等各个方面有个根本性 的变化，由传统的“管制型”税收。转变为现代的“服务型”税收，这种转变是现代市场经济的要求， 它标志着税收工作进入了现代文明税收的新阶段。 一、为纳税人服务：理论分析 在很长一段时间里，我国税收征管是一种“管制型”模式，即强调税收的强制性特征，假定纳税 人都具有偷逃税动机，因而征纳双方之间的关系是一种管理与被管理、监督与被监督、强制与被强 制的“猫和老鼠”的关系。因此，要将“管制型”模式转变为“服务型”模式，关键在于理念的转变。 (一)重新认识税收的性质 1．重新}人识税收的“三性”。传统的观点认为，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按 照法定标准和程序，强制地、无偿地取得的财政收人。因此，将无偿性、强制性和固定性视为税收的 “三性”。这种税收的形式特征，使得税收征收形式与公债、地租、利润和收费等收入形式相区别，这 种形式特征是始终存在的。但是，对税收“三性”的形式特征，不能作片面性理懈。 关于税收的无偿性，指政府征税以后，税款即归政府所有，不再直接归还给纳税人。但如果从 政府提供公共产品角度分析+税收就不再足无偿的，因为政府之所以要征税，是因为政府要为公众 提供公共产品和服务，或者说要付出一定的代价，因而需要补偿；或者从纳税人角度讲，纳税人之所 阱要缴税，就是因为纳税人享受r公共产品和服务。就纳税人整体来讲，纳税人通过非市场交易的 形式弥补公共产品的成本，然后享受公共产品和服务，因而，税收是有偿的。因此，税收的无偿性只 包括以下两方面含义：第一，税收对具体纳税人不存在直接的偿还性；第二，从政府提供公共产品和 服务看。税收是有偿的．但对具体纳税人来说，这种偿还是非直接的、不对等的。这就是说，关于税 收的“无偿”、“有偿”问题，应从不同角度分析，不能绝对化。 关于税收的强制性，指政府凭借政治权力依法征税，纳税人要依法纳税。这里有两重含义：第 一，政府征税是以社会管理者身份凭借政治权力进行的，而不是以财产所有者身份凭借财产所有权 进行的。第二二，政府征税和纳税人缴税，依据的是税收法律，强制性就是法律的制约性。这种“制约 8】 万方数据 性”，不仅要制约纳税人，而且也要制约作为征税人的税务部门。这就是说，强制并不意味着强权、 霸道，这不能为征税人的“三铁精神”(即铁石心肠、铁面无私、铁的手腕)提供理论根据。 税收的固定性，指在征税前就以法律的形式规定r纳税人、课税对象和课征标准。对税收固定 性的理解也不能绝对化，随着社会经济状况的变化，税收的内容必然也会发生变化。税收的固定性 的实质是指税收的征收有一定的规范性，这个规范在一定的时期具有一定的稳定性。 总之，税收的“三性”只是其形式特征，不应作片面地理解，特别是不能将其中的“强制性”作为 治税的理念，不能将其同为纳税人服务对立起来。 2．从政府经济角度看税收的性质。政府经济，又称公共经济或公共部门经济。它指的是政府 的经济活动，主要表现为政府的收支活动。而政府的收支活动就是财政，因此，财政即公共财政是 政府经济即公共经济的主要内容。这样一来，政府提供公共产品和服务的这种经济