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试论营业税改增值税对港口企业影响 　　摘 要：2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），并率先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业，从2012年1月1日实行。为了积极应对营业税改增值税对企业的影响，我们在8月份初组织相关人员到上海的相关企业进行学习和交流，对营改增的相关文件及规定进行了专门的培训、学习和讨论，根据企业的实际情况做出了具体安排。本文通过对2011年实际数及2012年预算数在收入、成本费用、企业实际税负（流转税及附加税和所得税合计）等方面的分析，得出此次试点改革后港口企业实际税负略有降低的结论，并提出初步的税务筹划。 关键词：营改增；港口企业；影响 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0151-02 根据财政部和国家税务总局印发的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），港口企业，属于物流辅助服务业，主营业务是港口码头服务、装卸搬运服务、仓储服务及运输代理服务，营业税的税率为：港口码头服务和装卸搬运服务3%、仓储服务和运输代理服务5%，各项附加税率为流转税额的12%。营改增后适用6%的营改增税率，具有被认定为增值税一般纳税人的资格，采用抵扣法计算应交增值税税额。 一、营改增对港口企业的影响 以集装箱码头公司为例，按照试点税收政策文件，对上游企业和下游企业进行了梳理、归类，对2011年实际数及2012年预算数在收入、成本费用、企业实际税负（流转税及附加税和所得税合计）等方面进行了分析，模拟测算在2011年、2012年实行营改增后对企业的影响。 1.对营业收入的影响。由于营业税是价内税，而增值税是价外税，实行营改增后企业需要将原来的收入按营业收入和销项税额分别确认入账。企业在对外提供服务收取的款项（价格）不变的情况下，营业收入将减少，减少金额为销项税额： 收取的款项*营改增税率/（1+营改增税率） 收入降幅为：营改增税率/（1+营改增税率） 为了方便分析比较，剔除了不在营改增范围的仍然缴纳营业税的收入和销售货物的收入，收入降幅为5.66%（6%/（1+6%）），2011年减少收入2 113万元，2012年减少收入2 329万元。 另外在发票的管理和开具上有明显变化，营改增后采用增值税税控开票系统，根据客户是否是增值税一般纳税人及是否在试点地区，分别开具增值税专用发票和增值税普通发票，增加了工作量和管理难度；“虚开增值税专用发票罪”和开具红字发票必须取得税务批复的申请，必须将发票管理意识提高到防止犯罪的高度。 2.对成本费用的影响。按照试点税收政策文件对企业的成本费用进行了逐项分析，涉及增值税的8项，不涉及增值税的或无法取得增值税专票的17项，对涉及增值税的产品供应商或服务提供单位按是否能提供可抵扣票据进行了梳理，按实际发生或预计金额根据具体的使用税率模拟分析，将原来的成本费用金额按可抵扣的进项税额和营改增后的成本费用金额列示分析测算。 以该企业为例，2011年收入总额（价税合计）37 333万元，成本费用总额26 319万元（含税），可抵扣进项税的成本费用额（含税）8 605万元，占成本费用总额的32.7%，占收入总额（价税合计）的23.05%；无法抵扣的成本费用额17 714万元，占成本费用总额的67.3%，占收入总额（价税合计）的47%。营改增后影响成本费用即列入进项税额1 011万元。 2012年收入总额（价税合计）41 443万元，成本费用总额27 981万元（含税），可抵扣进项税的成本费用额（含税）9 195万元，占成本费用总额的32.86%，占收入总额（价税合计）的22.35%；无法抵扣的成本费用额18 786万元，占成本费用总额的67.14%，占收入总额（价税合计）的45.66%。营改增后影响成本费用即列入进项税额1 057万元。 测算说明：（1）燃料、润料、电费及修理费按17%的税率测算，小规模纳税人提供的已列入无法抵扣的其他项；（2）水费按6%的税率测算；（3）技术服务费按6%的税率测算；（4）外付装卸费根据客户单位性质交通运输11%，装卸搬运6%测算；（5）低值易耗品考虑均衡性，未按购置金额而是按实际摊销金额，税率17%。 3.对资产购置进项税额的影响。由于营改增前缴纳营业税，资产购置的进项税额计入资产价值，不抵扣销项税额，而营改增后，单独列示进项税额，降低了资产的入账成本，折旧费减少，流转税及附加减少，利润总额增加，当期综合税负降低，以后各期综合税负会有所增加。存货等流动资产购置的进项税