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会计信息相关性和可靠性研究 　　[摘 要] 会计信息作为会计框架体系中的重要组成部分，引起了人们的关注。其中会计信息质量特征中相关性和可靠性是判断会计信息是否失真的重要特征。本文阐述了会计信息的可靠性与相关性的内涵，分析了相关性与可靠性之间的辩证关系。同时提出了应在我国当前的经济环境下对相关性和可靠性进行协调的几个观点和看法。 [关键词] 会计信息；相关性；可靠性 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008 [中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 会计信息的相关性和可靠性的内涵 1.1 相关性 会计信息的相关性是指企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务会计报告信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测，影响信息使用者的决策。会计信息是否相关有3个方面的决定因素：反馈价值，指会计信息能有助于信息使用者证实或修正过去的决策和实施方案，具有反馈性，有助于信息使用者对未来的决策做出正确的判断；预测价值，指会计信息能帮助信息使用者对评价过去、现在和未来的事项并预测可能的结果，做出最优的决策，是相关性的重要因素；及时性，是指会计信息能在其使用者做出决策以前提供相关性要求，及时地收集会计信息，及时地对会计信息进行加工并及时地传递会计信息，方便信息使用者。 1.2 可靠性 会计信息的可靠性指会计信息应能避免错误和偏差，并能如实地反映现象或状况的质量。可靠性要求企业对实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。按照美国财务会计委员会第二号财务会计概念公告，可靠性可以从真实性、可验证性、客观性3个方面进行具体反映。真实性要求企业一方面应该披露其实际发生的交易或事项，另一方面在披露会计信息时应遵循实质重于形式这一会计信息质量要求。可验证性是指某些会计信息可以验证以及会计信息之间可以相互核对。客观性是指进行会计信息披露时，不能以是否对特定的信息使用者有利为准，而应当以会计信息的相关性和可靠性为准。 2 相关性与可靠性的关系分析 2.1 相关性与可靠性是对立的 首先相关性是面向未来的，要求会计信息中包含对未来的预测，这就会涉及许多对不确定因素的估计或预测，而可靠性要求如实反映过去发生的经济事项，偏重于客观实际。同时，会计信息的使用者类型较多，每一位信息使用者对财务信息的要求也不相同，传统财务会计的基本职能就是反映财务会计信息的真实性，对企业的经济活动进行可靠的记录、计量并报告，会计信息经过确认、计量、记录、报告、审计后通过各种财务报表的形式将企业的会计信息传递给信息使用者，这个过程基本保证了会计信息的可靠性。但为了满足各种信息使用者的需求，就会在披露会计信息时增加一些体现相关性的信息，这些信息往往不能以货币的形式加以计量，只能通过会计报表附注和其他报告形式进行披露。这些表外信息虽然更受到信息使用者的重视，但仅仅是考虑到了信息使用者的需求而没有经过严格的审计，虽然相关性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相关性时有可能降低可靠性，可靠性得到保证时相关性就会有所减弱。 不同的会计计量属性也会影响到会计信息的可靠性与相关性，比如历史成本计量模式条件下较多地增强了会计信息的可靠性，而在公开竞争的市场经济条件下，随着持续经营，时间的推移，历史数据就不具有了现实的意义，进而会影响会计信息的相关性。而公允价值这一会计计量属性的引入在一些情况下会增强信息的相关性，削弱会计信息的可靠性。 2.2 相关性与可靠性是统一的，相联系的 相关性和可靠性是会计信息质量的两个重要特征，他们共同反映会计信息的质量情况，统一于会计信息有用性的原则。一项会计信息如果不与信息使用者的决策相关，即使再可靠有用性的意义也不大。同样，一项特别相关的会计信息不可靠，失去了可靠性的保证也会降低甚至丧失信息的相关性，也不会被信息使用者所采取。所以，片面地强调相关性和可靠性中的任何一方都会损害会计信息的有用性，会误导信息使用者做出错误的决策。因此，会计信息的可靠性和相关性是要紧密联系在一起的，一并体现会计信息的质量特征，不能离开相关性去要求信息具有可靠性，也不能离开可靠性去强调信息的相关性，他们同时影响和决定会计信息的质量。 3 协调相关性和可靠性的建议 在我国当前的经济环境下，经济发展水平相对不高，证券市场等金融市场发展还不完善，国家宏观调控的力度不够，国家财政对加大企业监督的会计方法还不全面，会计制度准则还不够