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作业成本法下中小型制造业成本核算 　　[提要] 企业在进行成本管理的时候，重视减少企业的成本和费用，但由于企业在成本管理中仍采用传统的成本核算方法，其诸多弊端难以满足企业全面长远的发展，影响企业的绩效管理。为了提高中小型制造业的市场竞争力，改善企业的绩效管理，就必须结合企业自身，完善企业成本核算方法。本文从中小型制造业传统成本核算现状、不足出发，提出作业成本法实施的步骤及实施所带来的好处，为中小型制造业完善成本核算方法提出建议，以达到改善企业绩效管理的目的。 关键词：作业成本法；中小型制造业；传统成本核算法；绩效管理 项目来源：本文是2013年辽宁省“大学生创新创业训练计划”项目（项目编号：201310841024；项目类型：创新训练项目）阶段性研究成果，项目名称：大连市中小型制造业成本管理下的绩效考核研究 中图分类号：F27 文献标识码：A 原标题：作业成本法下的中小型制造业成本核算 收录日期：2013年12月26日 一、中小型制造业传统成本计算法现状及不足 （一）传统成本核算法现状。由于企业成本的高低直接影响企业的经济效益，所以很多中小制造企业成本管理的主要对象是生产资料的耗费，在很大程度上忽视了对产品开发、销售和售后服务等环节发生的成本费用的管理。根据2013年10月1日国家统计局服务业调查中心和中国物流与采购联合会发布的中国制造业采购经理指数显示，2013年9月，中国制造业PMI为51.1%，比上月上升0.1个百分点，连续3个月回升，表明我国制造业经济继续稳中有升。虽然制造业生产总体上发展趋势稳定，但发展不平衡，大型企业的发展态势进一步巩固，但中小企业经营仍比较困难。9月份，大、中、小型企业PMI分别为52.1%、49.7%、48.8%，中小型企业PMI继续下降，说明在产能过剩、市场供过于求的状态下，中小企业经营压力较大，还有很多中小企业仍采用传统的成本核算模式，有的企业财务科虽然已配备计算机，但仍采用半手工记账半电算化的方式，成本管理手段落后，根本无法适应现代化成本管理的需要。除此之外，还存在以下不合理现象：用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；分配越来越多与工时不相关的作业费用；忽略不同批量产品实际耗费的差异，这就引发企业成本管理出现了一系列问题。 （二）传统成本核算法的不足。中小型制造业传统的成本计算法过多的局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。而且传统成本的核算是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简装化，在过去高度劳动密集型企业里，对核算所做的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用），通常不会严重扭曲产品成本，但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生一些缺陷。 1、成本核算方法落后。在差异化生产特征日趋明显的今天，大多数企业采用品种法、分批法计算成本，而先进的作业成本法、目标成本法、标杆成本法却几乎无人问津。个别企业在成本预算和成本分析时，只凭着主观印象算大账，按产品成本切成工时、材料消耗、管理费用等大块分摊，即使已经出现了先进的作业成本法，但仍然一直使用着传统的成本管理模式，不愿改变；而有的企业则认为成本管理是小事，很少过问；还有的企业认为产品结构简单，生产周期短、工序少，不值得搞成本管理。 2、成本资料严重失实。大多数中小制造企业为了努力生产，扩大盈利和企业的规模而未建立完整的管理信息系统，或未将系统末端延伸至生产班组，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入计算机存档。这就存在着一些不可避免的人为错误，例如，有的操作工不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时填报，而是事后补填，由于拖拉时间过长，只能凭着记忆中那些模棱两可的数据记录，很难保证资料的准确性；有的则是字迹模糊，辨认困难；还有的成本表格设计的不合理，繁杂且容易产生歧义，填报费力又费时，汇总有些不易。这样便使得企业的很多成本资料无法完整、真实的保存，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题。 3、企业技术水平不高，技术创新投入不够。技术水平的高低对降低成本有着直接影响。目前中小制造企业不仅整体技术水平不高，而且连提高技术水平的愿望也不强。这一现象包括两个原因：一是资金问题难以解决，中小制造企业由于生产规模小，导致其盈利少，资金流通慢，使得企业在一定程度上忽视了技术水平的创新；二是为了不断盈利，企业领导一直循环进行着生产、销售、盈利、再生产，他们更加