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作业成本法在高校教育成本核算中比较优势研究 　　摘 要：我国本科院校不像企业那样注意成本的核算，只是把财政拨入的教育经费转化为经费支出消耗掉，很少考虑其效益，造成了本科教育资源的浪费和低效率。为此，研究本科院校教育成本，探讨科学有效的成本核算方法非常必要。作业成本法是适应新环境决策需要的成本核算方法，通过找出现行高校教育成本核算体系中存在的一系列问题，与将作业成本法应用于教育成本核算中的方法进行比较分析，得出作业成本法应用于高校成本核算中的优势。 关键词：高等院校；教育成本核算；作业成本法 中图分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）05-0154-02 目前高校改革发展的趋势迫切要求高校教育成本核算和控制的准确性和系统性，而有效构建教育成本核算体系的关键在于确定合理而准确的教育成本核算方法[1] 。但目前我国众多高校的会计制度，仍然缺乏政府对教育成本核算和控制的相关内容和方法。而确定合理而准确的教育成本核算方法是构建高校教育成本核算的关键。本文在全面分析高校教育成本核算体系构建的理论基础、会计处理对象以及适用范围的基础上，将作业成本法的基本方法理念运用于教育成本核算中，与传统教育成本核算体系进行对比，找出作业成本法应用于高校成本核算体系中的优势。 一、高校教育成本核算体系存在的问题 （一）教育成本计算的不确定性 教育成本计算的不确定性有两个方面，分别为外部环境和内部环境。从外部环境看，协调性是教育活动必不可缺的，大学“产品”的制造过程决定了需要全社会多方面的配合、协调发展，其中涉及经济、道德、文化、政治、社会结构等方面，这些方面的投入无法计量，所以不能准确的计入成本。从大学内部看，教育成本计算的不确定性包括以下几个层面。第一，成本购入内容或项目的不确定性，即哪些费用支出应计入教育成本核算的成本项目，学术界还没有统一的意见和规定。第二，应计入教育成本数额的费用支出具有不确定性。大部分高校教育成本所含项目都可以界定出准确的数额，但有部分费用支出却无法准确计算数额，如科研支出。第三，成本的不可完全回收性。培养学生的过程中所花费的资金无法完全采用费用支出的形式来界定。 （二）教育成本中间接费用多，直接费用少 从大学目前的情况来看，大部分教育成本都是由间接费用构成的，直接费用相对较少，如学校公共性的费用支出、各教学辅助部门的支出、以及在不同的成本核算对象中需要分配到各校（院）行政管理部门的各项支出。不同的形成原因产生了不同的间接费用 ，从理论上说，应该把不同的间接费用支出按照不同的分配标准分配到相应的成本对象中去。而我国大学普遍采用同一基准，即按照在校人数进行分配。由于大学教育成本核算中间接费用所占比例逐渐加大，采用这种同一基准的分配方法会降低间接费用分配的准确性。因此，采用更加科学、可靠的作业成本法使间接费用能够更加合理地分配到各个教育成本对象中就显得尤为重要。 （三）教育成本的递增型 随着时代的发展，科技的进步，管理也不断加强，市场竞争也愈发激烈，各企业的物质生产部门都在不断地试图降低产品的生产成本。然而，由于人才培养质量要求、现代科技在人才培养领域中的运用等多方面的因素，大学的教育成本不但没有降低的趋势，反而在不断递增。此外，大学为了追求更卓越的成绩、更显赫的声望，为能在众多高校中具有一定影响力，都尽其所能地筹集资金，并将这些资金全部花费掉。但要想实现这个目标所需的花费是无止境的，大学往往在所能承受的最大限度上开销财力，学校的财政预算中一旦将这些开支纳入并固定下来，就很难再将其削减了。这就使学校开销日益增长，导致教育成本的不断提高。 （四）教育成本核算对象多元化，成本构成复杂 教育成本是培养学生所需的全部费用，包括直接教育成本（包括国家和社会直接承担的教育事业费和教育基建费，通常由国家在一定时期内拨给教育部门的费用和社会集资办教育的全部费用构成）、个人或家庭所承担的费用（包括个人求学所必须支出的学杂费、生活费、交通费和书本费等）[2]。教育成本的核算对象即指承担这些费用的人，即各层次、各专业、各类别的学生。大学教育的多层次、多专业等特点导致了高效教育成本核算对象的多元化，教育成本的合理归集和分配离不开合理的划分核算对象。以不同学校或同一学校的博士生、研究生、本科生为核算对象分别计算，有利于准确地计算各级各类学生的培养成本。即使同一层次的学生，由于专业的不同，所消耗的支出结构也各不相同，因此要将同层次而不同专业学生的教育成本分开计算。现实情况显示，文理科之间有着很明显的差别，因此需要特别的注意。例如，理工科因为有固定资产和实验设备费导致的开支费用较多等。根据大学教育成本核算工作的独特性，需要区分不同层次和专业开展