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纳税成本的经济学分析 张光文 【摘要】世界银行和普华永道会计师事务所联合公布的全球纳税成本调查结果显示，在全球175个被调查国家 (地区)中，我国纳税成本高居第八位。从经济学角度，对纳税成本的经济学性质、我国纳税成本的现状、原因进行分析， 是采取措施降低纳税成本的前提。 【关键词】纳税成本经济学途径 【中图分类号】F812．42【文献标识码】A【文章编号】1006—2025(2008)10—0086—03+ 【作者简介】张光文，中共国家税务总局党校副教授，主要研究方向为价格、税收与经济理论(江苏扬州 225007)。 一、纳税成本的经济学分析 品销售的价格得以实现的．商品价格除了补偿成本外，还 对于纳税成本目前还没有一个统一的界定。有代表性 包含劳动者为社会创造价值的表现形态——利润。纳税成 的表述有：“纳税成本是纳税人在一定时期内为纳税而耗 本的补偿是非物质性的，也是非利润性的。因为我国税务 费的人力、物力、财力与本期实缴税收之比”：“纳税成本是 依法纳税的管理标准并不是按照税收量的多少来判断的， 指纳税人为履行纳税义务所付出的费用和代价”。笔者认 所以，纳税成本的高低就无须以实缴税收量的多少作为判 为，探讨纳税成本的概念．要立足于马克思主义的政治经 定标准。在一定程度上讲，正是这种非物质、非利润的补偿 济学理论和劳动价值学说。马克思主义政治经济学理论表 性．容易导致纳税人和征收机关之间的不对称性。在纳税 明，劳动的二重性决定商品价值的二重性：具体劳动创造 人遵从意识还不是很强的情况下，纳税机关通过各种手段 使用价值；抽象劳动创造价值。劳动投入的价值构成转化 促进纳税人纳税：纳税人在税收法制性的约束下，需要通 为价格构成的成本和盈利。因此，成本是劳动投入的货币 过多种投入来实现税法的认可。使纳税成本提高。 表现。那么，纳税成本就是纳税人在一定时期内为缴纳税 纳税成本有个别成本、社会成本之分。纳税成本的个 收而投入劳动的货币表现。 别成本是根据各纳税人在缴纳税收过程中的实际费用计 纳税人为缴纳税收而投入的劳动有两种形态，一是物 算的。影响个别纳税成本的因素：一是纳税人所在地的地 化劳动，二是活劳动。物化劳动是纳税人在纳税过程中所 理位置。纳税人距离纳税地点的远近、交通条件的差异等 消耗的物质资料价值，诸如纳税过程中使用的固定资产、 都会影响到个别纳税成本的高低。二是纳税人缴纳税收的 原材料、工具、器具等；活劳动是纳税人缴纳税收过程中所 技术熟练程度。技术熟练程度高的纳税人劳动生产率高， 投入的人工价值。 个别纳税成本就低；技术熟练程度低的纳税人劳动生产率 成本价值的补偿是通过价格机制来实现的。物化劳动 低．个别纳税成本就高。三是税务机关提供的服务条件。通 价值是前人劳动的凝结，代表着劳动者在过去生产过程中 过信息化、数字化进行纳税的，个别纳税成本就低；依靠传 创造的价值，亦即成本构成中C的部分。活劳动所创造的 统手工操作进行纳税的。个别纳税成本就高。四是纳税人 价值可分为两部分：一部分是劳动者为自己劳动创造的价 的遵从意识。纳税人遵从意识高．能够主动依法纳税。则个 值，亦即V部分；另一部分是劳动者为社会劳动创造的价 别纳税成本就低；纳税人遵从意识不强，不能够主动纳税， 值，亦即成本构成中的M部分。商品成本的补偿是通过商 或者偷逃税收，需要通过加强征管和税务稽查的方式来迫 万方数据 使纳税人纳税．在提高征收成本的同时，也会提高个别纳 个部门郁在收费，工商、质监、城管、交通运输管理、医药食 税成本。纳税成本的社会成本也称作平均成本，它是同一 品等等，这些执法部门都在收费；另外还有防洪保安基金、 产业、同一地区、同一税种涉税纳税如支付劳动量