国内外环境会计探究理论综述.docVIP

国内外环境会计探究理论综述摘 要：环境会计是会计学研究与实践发展的重要主题之一。可持续发展、环境经济学和会计学理论为环境会计的研究提供了丰富的理论基础。国外在环境会计相关国际规则、法律和政策，以及环境会计思想框架，环境会计核算，或有事项处理和环境信息披露等相关方面开展了较多研究，且大量成果已付之于环境管理实践；国内研究尚处于探索和起步阶段，在建立环境会计管理框架和核算细则、信息披露方面开展的相关研究较多。国外研究相对较为全面并且注重实践层面，国内研究在环境核算体系上还缺乏统一性，在核算方法和规则上还缺乏一致性和可操作性，相关法律、法规和会计理论与实践的系统性不足。当前，需要进一步完善符合中国国情的环境会计理论体系，特别是需要在环境会计要素核算方法、补充和完善相应法律法规支撑体系等方面开展深入研究。 关键词：环境会计；国内外研究；理论综述 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-7168（2012）06-0095-07  可持续发展必然要求修复自然生态创伤、实施环境管理[1]（pp.13）。环境危机与企业的活动形式密切相关，促进企业节约自然资源和保护生态环境是经济社会可持续发展的必然要求。环境会计正是以可持续发展为基本指导思想，将涉及环境和自然资源的企业行为做以记录、核算，引导企业经营活动兼顾经济效益和环境效益，以使人们有目的地实施环境管理，追求环境福利最大化的活动。环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目标，抛弃了破坏生态环境规律的传统企业经营活动，遵循客观性原则，旨在协调人类社会发展和生态环境平衡。因此，环境会计的理论研究和环境会计管理活动的实践必然大大推进人类的可持续发展进程[2]。 一、关于环境会计的概念辨析 （一）环境会计的内涵与外延 环境会计又称绿色会计，是可持续发展及其管理的产物，是传统会计的继承和完善。它以货币为主要计量单位，以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。环境会计将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。20世纪90年代以后，许多相关国际组织积极推动和深入开展环境会计的研究，制定和发布了一系列政策、制度、规则和标准。虽然其相关研究的基本思想和宗旨基本一致，但对环境会计的概念还没有统一，在研究内容和方法上也存在分歧[3]（pp.3542）。 美国国家环境保护局将环境会计的解释分为宏观和微观两个层面：宏观层面为绿色国民收入核算和报告，微观层面为企业财务报告会计和管理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算主体情况，把环境会计分为国民经济核算体系中的环境核算和企业会计领域的环境会计，即环境会计包括宏观环境核算和微观的企业环境会计[4]。目前国内对于环境会计的研究基本上是指微观企业环境会计。 （二）环境会计与传统会计的差异 由于传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力，为弥补传统会计对环境资产（如空气污染、噪声污染等具有公共资源性质的资产）的核算功能缺失，环境会计研究应运而生。环境会计与传统会计的差异主要表现在三个方面。 1.环境要素的确认和计量。环境会计以传统会计为基础，遵循客观性原则，计量企业涉及资源和环境的活动。环境会计和传统会计的会计要素分类相同，都包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，但在具体会计要素核算内容和核算科目上环境会计增加了涉及资源环境问题的科目。如在设置资产类科目时，对环境类资产的会计核算需要设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”，以便实现对环境资产的确认和计量；在反映环境资产损失时设置“环境负债”科目，核算内容有“应付环境资源损耗费”、“应付环境资源保护费”和“应付环境污染治理费”，实现确认和计量环境负债。增设这些科目便于对企业涉及环境与资源的行为活动进行记录和核算，完善会计核算活动，也实现了会计核算的真实性原则，承认了环境具有的客观价值[5]。 2.会计假设和会计原则的继承和发展。传统会计四大基本假设是会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。在开展环境会计核算时，要根据涉及资源环境行为特点来调整其会计假设以适应环境核算内容，如对环境负债主体的假设，要充分考虑环境主体的公共属性。环境会计核算对会计假设和会计原则的变化是适应对环境活动计量的需要，让会计核算真实、完全反映企业的经济活动，计量环境影响。 3.对计量和核算环境资产、负债、收入、费用等进行完善。传统会计依据产权不同进行资产核算，只有能够以货币进行计量的行为，才能得以