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企业会计准则执行契约理论模型和启示 　　【摘 要】 文章从探讨会计、会计准则与经济学契约理论的关系着手，以契约理论的视角分析了会计准则执行中的相关因素及其对企业管理当局会计程序选择的影响路径，在此基础上构建了企业会计准则执行的契约理论模型。最后，对如何更好地推进准则的实施提出了建议。 【关键词】 会计准则； 契约理论； 准则执行 一、引言 会计是资本市场资源配置机制的构成部分，会产生“经济后果”，具体表现是会计报告“对企业、政府、公会、投资人、债权人决策行为的影响”，进而就会对企业的价值产生影响。 通过影响会计运行规则（会计准则）的制定或选择会计政策，经济主体能够将一部分社会财富转移到自己身上从而受益，这种转移不会增加新的财富，事实上仅是将总财富在不同企业、并最终在社会利益集团之间重新分割。会计准则的制定和执行一方面要促使企业为投资者提供可比的会计信息，另一方面又要确保该信息是公允的，即忠实地遵照了准则的原则，恰当地进行了会计处理和对外报告，从而使得投资者能够相对准确预测企业的未来现金流量和利润，以恰当地进行资源配置，尽量减少其中的不合理部分。 已有研究针对会计准则的制定做了大量细致深入的工作，而对准则执行问题的研究则相对欠缺。准则执行的效果受哪些因素的影响？准则执行中的主要因素是如何相互作用的？如何更好地推进准则的实施？对这些问题的回答一方面离不开寻求会计领域的理论与实证研究成果；另一方面，我们或许可以从与会计学具有紧密联系的经济学中找到新的思路。本文试用契约理论来刻画会计准则执行的过程，并从中找到解答上述问题的线索。 二、会计与契约理论 契约理论将企业看作若干契约的结合（Nexus of Contracts），企业本身不是像法律规定的独立存在的主体，而是由一些为了一定的产权与企业这个法律主体签订了契约的个人所组成的，这些个人的目标是最大限度地谋取自身利益。企业内部的个人按其自身利益而行动的思想可追溯至亚当·斯密。 契约是为了明确双方的权利和义务。自然地，人们会要求对这些契约进行监督以检查契约的其他缔结方是否遵守了契约的内容。会计，作为企业交易和事项的记录和报告系统，在制定契约的条款以及在监督这些条款的实施中都发挥了重要作用。会计数据常常用于各种契约，如债务契约，管理层报酬计划，公司章程及细则。契约理论视角下会计承担着以下职能：一是计量各个主体对于企业资源的投入；二是确定并支付每个主体的约定利益；三是把其他主体履行约定义务和获取约定利益的情形告知相应的主体；四是帮助维持一个缔约地位和由占有者提供的生产要素的流动的市场，以使一个主体的辞职或届满不会危及企业的存续；五是由于多方主体的契约是分期商定的，它向所有参与者提供证实的信息的共同知识，以便进行协商和拟订契约。 会计对于契约各方都非常重要，但会计的运行是由企业的管理当局直接掌握的，管理当局能够决定会计的原则和方法以及选择性地向外部披露会计信息，即在管理者和其他契约方之间存在信息不对称。因此会计系统也需要监督，通常由外部审计来实现这一职能。甚至有观点认为，会计和审计都是作为企业契约的监督工具而产生的。 三、会计准则执行的理论分析 （一）会计准则执行的重要性 会计准则存在的理由是促使企业生成决策有用的、高质量的会计信息。这一目标的实现不仅有赖于高质量的准则本身，也同样依赖准则的有效执行。良好的准则执行会带来更高的企业财务报告质量，可使利益相关者更好地了解企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，以利于做出更佳的决策。 （二）会计准则执行的要素 会计准则的执行是企业会计行为主体在会计准则引导下，选择会计准则执行策略，将之付诸于会计行动，最终形成并向外公布财务报告的过程。高质量的会计准则，其执行需要具有专业胜任能力的信息提供者、高质量的审计和有效的法律等制度环境加以支撑。Brown和Tarca（2005）也认为会计准则有效执行需要三个方面的配合：一是有效的公司控制系统以及管理层良好的报告；二是独立审计师是规则的专家；三是监管机构有充分的经验和权力，能够保证有效执行。这些研究使我们逐渐明确会计准则执行中的要素构成：执行主体、外部利益相关者、制度环境、公司治理以及准则执行的关键环节。 1.准则执行的主体 《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》规定，企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理……总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作；企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式（2012年修订）》也规定