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循环经济形势下财务会计面临新问题和其对策 　　摘 要：作为一种日益受到各方重视的可持续经济发展模式，循环经济也对企业财务会计产生了深远的影响。因此，就循环经济形势下企业财务会计所面临的新问题及其应对策略方面进行了深入探讨。 关键词：财务会计；循环经济；问题；对策 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0195-02 引言 循环经济指的是在自然资源、科技和人的大系统内，通过投入资源、企业生产、产品消费及其废弃的过程，将传统的资源消耗线性增长经济模式转变为新形势下的生态型资源循环经济发展模式。简言之，循环经济即是在物质的循环、利用和再生的基础上发展经济，其基本特征是高效率、低排放和低消耗。小循环（企业内部）、中循环（企业之间）、大循环（社会化）是循环经济实施的三个层面。循环经济为解决当前企业可持续发展过程中资源与环境之间的矛盾提供了有益思路。作为一种可持续经济发展模式，循环经济也深刻影响着企业的财务会计。本文以科学发展观为引导思想，就循环经济形势下企业财务会计面临的新问题及其解决对策进行了深入探讨。 一、循环经济形势下财务会计面临的新问题 （一）会计信息披露问题 循环经济形势下企业应当向外部利益相关者提供财会信息。如从可持续发展角度关注企业的投资者必定会关注企业会计信息，尤其在近年来重要战略性资源持续涨价的背景下，企业的生产成本大幅增长，资源节约型企业的比较获利优势就得以凸显。再如，政府会对资源重复利用、减少资源使用量的企业给予各项政策支持，企业需要披露此类信息以确定是否满足政策条件。传统经济条件下，企业有关资源等收益与成本、环境计量等的披露相对不足，环境与资源有关的经济问题尚未被纳入会计核算体系，尚未实现对环境资源会计对象的有效计量，无法准确反映环境、资源等的耗费及补偿等问题。此外，企业以交易价格和历史成本计价原则进行计量，而环境成本与收益通常无法通过市场交易以确定其交易价格，给会计计量带来了新的问题。 （二）成本控制问题 循环经济形势下资源的再利用和减量化有利于降低生产成本，同时，企业因执行环境要求所付出的成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本会使企业成本大幅增加，给财务会计核算带来新的问题。如企业往往需要大量投入成本提高技术水平以增强资源的可再生性；某些环境因素还可能增加能源成本或使产品滞销。这些都在一定程度上制约着绿色GDP的增长。应该说，只有合理控制有关成本，才能切实保证最优化企业资源效率。 （三）会计核算问题 企业尚未将环境与资源所涉经济业务事项纳入正式财务会计核算之中，会计核算内容有待完善。有的企业没有意识到环境与资源的价值，未将其纳入资产要素中，也没有将环境与资源成本纳入费用要素中确认。环保社会责任其实也是一种负债，而环境与资源收益也应看做一种收入，企业应当确认、计量、记录和报告环境与资源利润。纵观企业会计实践可以看出，尽管目前绿化费、排污费等环境要素包含在了企业管理费用之中，但与环境与资源相配套的财务会计规范及核算体系尚未建立起来，传统会计也未能及时有效地反映和监督环境与资源相关的经济业务。 （四）企业产品生产决策问题 传统管理会计选择产品生产最优方案时的标准是收益最大化，方案是否可行以收大于支为判断依据。传统的“先污染，后治理”的环保思想强调对企业生产线最末端进行治理，决策产品生产方案时主要是从企业微观角度考虑产品生产的获利能力，与传统管理会计下的决策标准大致相同。而在循环经济形势下，除了要考虑产品生产的盈利性，企业还应将环境治理尤其是污染源的治理考虑在内以实现科学决策。也就是说，企业应及时转变视角，站在社会经济发展的高度全面考察产品生产工艺的环保性、生产末端的废物回收再利用以及产品自身安全性等方面，以建立在社会经济可持续发展基础上的盈利性为标准决策产品生产。 二、循环经济形势下完善财务会计的对策 循环经济形势下传统财务会计存在诸多亟待解决的问题，本文认为，企业应使传统会计方法理论与牺牲环境的生产代价实现有机结合，从以下几个方面积极完善企业财务会计。 （一）充分披露循环经济对企业的影响 循环经济形势下，企业价值的运动包含环境与资源有关的价值运动，因而企业必须披露相应的环境与资源价值量信息。因环境与资源价值信息在传统会计报表中没有得到反映，故企业应相应增加披露循环经济有关信息。可以参考企业财务报表的现行思路，使循环经济对企业的影响在企业财务会计报表及附注中切实得到反映，对于企业资源循环利用与环保信息的披露，则可以通过编制循环经济报告专门予以反映。 （二）给企业成本控制以政策支持 政府对于企业的节能减排行为应当给予鼓励和政策支