基于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨.pdfVIP

第 22卷第 1期 宁德师专学报(自然科学版) V01．22 No．1 2010年 2 月 JournalofNingdeTeache~ College (NaturalScience) Feb． 2O10 基于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨 周银丹 (宁德师范高等专科学校数学系，福建 宁德 352100) 摘要：现行关于工资薪金的税收筹划，多是从职工的角度将工资薪金在月薪与年终奖之间进行合理划分， 以求得全年个人所得税负最小的方案，但是在劳动力买方市场中决定薪金发放的是企业业主，作为 “经济人” 未必一定采用．试从企业人工成本的角度分析企业工资薪金发放的税收筹划． 关键词：企业；人工成本；工资薪金；税收筹划 中图分类号：F224．9 文献标码 ：A 文章编号：1004—2911(2010)01-0032-04 据 国家发改委统计 ，目前我 国登记注册的中小企业 已达498万户，个体工商户达 3800万户 ，占 全国企业总数的99％以上，其工业产值和出口总额均 占全国的6o％左右，并提供 了75％的城镇就业 机会．中小企业不仅提供 了大量就业机会 ，增长 了社会财富，而且也有利于促进公平竞争、加快技术创 新、提高经济效益 ，在我国国民经济 中发挥着十分重要的作用n1．同时，由于多数中小企业缺乏核 心竞争力，市场竞价能力低 ，主要采取低成本战略谋取竞争优势．因此，中小企业经营过程必须加强对 材料成本、资金成本、人工成本及税收成本等成本的预算控制．大部分中小企业从事的是劳动密集型 行业，人工成本在企业成本支出中占很大的比例．本文仅从人工成本的角度分析工资薪金发放的税收 筹划． 1 从企业人工成本的角度进行工资薪金筹划的必要性 从职工的角度进行工资薪金的税收筹划，一般是分税率区间进行，将工资总额在月薪和年终奖之 间进行合理划分，以使得全年的个人所得税的税负最低．但是企业业主在考虑发放职工工资薪金的办法 时是以股东利益最大化为 目标，兼顾职工的利益，未必采用从职工角度进行工资薪金的税收筹划方案． 田利华、杨抚生在 《对纳税人行为的实证研究一基于对江苏省 自然纳税人个人所得税缴纳状况的调查》 中，通过对江苏省 自然纳税人个人所得税调查结果显示：72．3％的单位从不会替职工进行纳税筹划 ，职 工对本单位纳税筹划的方式不满意率达到 65．4％ ．企业业主与职工的利益最大化无法完全一致也是其 中一方面的原因．笔者认为，从以人为本的理念 出发，企业业主在安排职工工资薪金发放时，不仅要考虑 股东利益最大化，还要考虑职工的利益在国家税收政策范围内达到最大化．因此，深入探讨从人工成本 的角度分析工资薪金发放的税收筹划就十分必要． 2 企业在筹划工资薪金发放时需考虑的因素 2．1 资金的筹集难易程度及资金成本 中小企业普遍存在资金紧缺，筹资渠道有限的现象．新华网2oo9．3．28数据显示，中小企业的自我融 资比例高达91．5％，银行贷款率只有4％．中小企业的筹资渠道主要依赖亲友及民间资金，资金成本高．在 资金条件的限制下，中小企业职工工资薪金有下面三种发放方式：(1)工资总额平均到每月发放，年终 不发奖金；(2)按使个人所得税负最少的方式将工资总额在月薪与年终奖之间进行分配；(3)少发放月 薪，工资总额扣除月薪后的余额留待年终发放奖金．从企业人工成本的角度考虑，中小企业会采用第三 种方式发放职工工资薪金． 收稿 日期 ：2009—12—15 作者简介：周银丹(1971一)，女 ，会计师，福建宁德人，现从事高校会计教学及研究． E-mail：zyd163．tom 第1期 周银丹丞于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨 ·33 · 2．2 资金的使用效益 工资奖金是企业为获得职工的服务而支付的代价，而由此引致的个人所得税归根到底是由企业负 担的成本，因此人工的付出必须能使职工切实受益，发挥功效。根据个人所得税法，个人取得的月薪按 照九级超额累进税率按月计算个人所得税 ；而年终取得的全年一次性奖金则根据 《国家税务总局关于 调整个人取得全年一次性奖金等计算征收