OECD国家防范增值税偷骗税经验及对我国出口退税管理的启示.doc

OECD国家防范增值税偷骗税经验及对我国出口退税管理的启示 增值税最早于1954年在法国推行，半个世纪以来，该税种以其能稳定组织财政收入、避免重复征税，促进货物和劳务在国内国际间流转起到积极作用而风靡世界。据国际税收对话组织（ITD）统计，目前全球大概有140多个国家在推行，增值税虽然以其税收中性、实现税收目的地原则等受到推行国所接受，但同时推行国也几乎碰到同样问题，即增值税偷骗税问题，在我国94年税制改革以来就发生多宗严重的虚开增值税专用发票偷骗税案件，而在最早推行增值税的国家如法国、英国等，偷骗税活动还呈现出扩大趋势，种种不法行为冲击着增值税机制。近年来，OECD国家高度关注、严密防范，加大打击偷骗税增值税力度，并形成一些行之有效的方法，本文试就其经验结合我国情况进行比较和评价，以借他山之石，对我国增值税特别是出口退税管理形成几点启示。 ??? OECD国家和中国增值税及出口退税制度的共同点和不同之处 ??? OECD组织是以法国、英国、澳大利亚、美国、日本等发达国家组成的经济合作组织，除了美国对货物仍按销售税方式征税外，法国、英国、澳大利亚等国都按增值税对货物和劳务征税，因此，要了解OECD国家和中国防范和打击增值税偷骗税活动，首先对这两个地区从税制及结构等方面进行比较。 ???? 从上述表所列内容，我们可看出，OECD国家实行范围广泛和抵扣范围彻底的消费型增值税，而中国则实行列举应税范围和抵扣范围生产型增值税，这是两个地区最大的不同之处。同时对在增值税税款具体计征上，OECD国家依据凡销项税额小于进项税额的，不分内外销均予退还，而中国在增值税计征中凡销项税额小于进项税额的，内销是通过结转到下期继续抵扣的方式进行，对外销，则根据出口货物零税率原理设计确定退税率，再根据出口企业的类别和出口业务计算出应退税额，显然，不管是OECD国家还是中国在推行增值税中，都遵循着增值税原理，力求实现中性原则和目的地原则，以保证货物和劳务纳税人按规定屣行在本环节的增值税应税义务，确保一方面能满足国家对财政收入的需求，另一方面又达到税收不影响生产经营的目的，因而增值税受到使用国的接受和推行。 增值税偷骗税和打击防范的措施 ??? 偷税与反偷税是一对孪生兄弟，有征税就会有偷税，有退税就会有骗税，这就是现实也是几十年推行增值税的历史进程，不管是中国，还是OECD国家，这种情形就一直出现并延续下去，从不法分子而言，通过偷骗税，不措挺而走险，从而以低成本的的虚假手法获得丰厚的“利润”，从税务部门而言，则是利用合法手段维护国家利益和执法公平，在OECD国家，由于其实行消费型增值税，征程范围几乎包括所有货物和劳务（除了达不到起征点和明确免税的项目如医疗保健服务等），进项税额抵扣范围也基本与征税范围相一致，因此对纳税人不分内外销，凡销项税额大于进项税额的，就应支付增值税，凡销项税额小于进项税额的，则由税务局退还增值税给纳税人，这种税制也给不法分子提供了偷骗税机会。据英国税务部门统计，过去十年增值税流失不断增加，2002年增值税偷骗税额只占增值税收入的百分之八，2003年则增加到百分之十六。典型手法有“旋转木马”（又称旋转式传送带），这种手法是不法分子利用欧共体国家间货物和劳务流转不征税的税制，供货商与贸易商在不同国家间不停倒转货物和劳务，进口商在获得进项税额抵扣或退还后即行消失，而进口商在消失后又在另一地方出现注册新的企业并不停地从事这种交易和偷骗税。（又有些称这种行为为“不死鸟”，这些表明了即使税制最严密和合理，也依然会出现偷骗税活动。 ??? 在OECD国家看来，偷骗税原因很多，但增值税制退税付款会形成获利的骗税机会也是诱发的因素之一，因而在OECD国家，打击和防范增值税偷骗税也成了当前税务部门一项越来越重要的工作。英国推行了通过建立“风险评估系统”，对出口退税实施连续性管理，英国、德国、法国建立起信息交换合作机制，意大利对进出口货物税收管理建立在以现代化的信息网络为支撑的严密监管之上，由此看到，增值税偷骗税是一个世界性共性问题，并非只在中国才发生。 为更有针对地管理增值税和出口退税，OECD国家大都从增值税机制出发，一般都是推行增值税“自我申报”的管理方式，即增值税的计算、申报、缴纳都是纳税人自行完成和随时接受税务部门检查，税务部门只提供法律咨询和纳税辅导，这种方式，主要可减少纳税人与税务部门的往来，降低纳税成本、减少税务部门腐败机会，同时税务部门也能更好集中精力处理那些不遵从纳税义务的纳税人，以减少税收流失和促进纳税人提高遵从度，因此在OECD国家，经过几十年的总结，得出这样一句话“没有自我核税申报，就不可能有有效的增值税。” ??? OECD国家推行增值税“自我申报”的管理方式，一方面通过纳税人依据纳税遵从度而遵从而自我报税履行纳税义务