第2章 中级会计财务总论应收账款.pptVIP

第三节 应收账款 学习目的: 理解应收账款计价的两种方法 熟悉应收账款的会计处理程序 明确坏账损失的确认条件 掌握备抵法下坏账损失的会计处理 一、应收账款的概念 （一）应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 （二）应收账款的确认 它的确认与两个方面有关： 营业收入——收入实现时未收货款 销售与结算方式——约定延期付款 二、应收账款的计价 商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 例题： 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税率为17%。(P34例4) 编制会计分录如下： 赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 3 060 收到款项时 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 ◆现金折扣（折扣/付款期限） 有两种方法：总价法、净价法。 ◆总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 ◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。 例：某商品价格为1000元，不考虑增值税，折扣条件为2/10、n/30。 三、应收账款的会计处理 （一）没有发生折扣，按应收账款的全部金额入账。P31例3 （二）有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账。P31例4 （三）有现金折扣的情况下，采用总价法入账。P31例5 四、坏账及坏账损失 坏账：无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失：由于发生坏账而形成的损失。 （一）坏账损失的确认(全额确认情况) ①债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回的应收账款； ②债务人破产，以其破产财产清偿后，仍不能收回的应收账款； ③债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 PS:不能全额确认的情形（P32） （二）、坏账损失的会计处理 2.备抵法 概念：是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。需建立“坏账准备”账户。 3.坏账损失的估计方法 （1）应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 个别认定法（略） 应收账款余额百分比法公式： 本期期末应计提的坏账准备 =本期期末应收账款的余额×估计的坏账损失率－/+计提前 “坏账准备”科目的贷/借方余额 理解与运用（ ） P34例题8 （2）账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的一种方法，一般认为时间越长，发生坏账的可能性越大。具体做法参见P35例9。 （3）赊销百分比法 根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 该方法不同于前两种方法，在确定本期应计提的坏账准备时不考虑原已计提的坏账准备。 五、预付账款及其他应收项目 （一）预付账款 是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 一般单独设“预付账款”科目核算；预付账款不多的企业也可不单独核算，而将其记入“应付账款”的借方。会计处理（略） * * 三点注意 （P29） ①销售时 Dr：应收账款 980 Cr：主营业务收入 980 ②10天内收款 Dr：银行存款 980 Cr：应收账款 980 ③若在10～30天之间收款 Dr：银行存款 1 000 Cr：应收账款 980 主营业务收入/财务费用 20 ①销售时 Dr：应收账款 1 000 Cr：主营业务收入 1 000 ②若10天内收款 Dr：银行存款 980 财务费用 20 Cr：应收账款 1 000 ③若在10～30天之间收款 Dr：银行存款 1 000