第十一章 收入、费用、利润(教材).pptVIP

案 例 分 析 案 例 分 析 假设你是一名公司实习会计人员，公司于20×4年12月份发生如下经济业务： ①销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了“包退、包换、包修”的销售政策； ②与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万元，合同签订日收到甲公司预付的款项20万元； ③以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，合同约定货款的收款进度为20×4年5万元、20×5年4万元、20×6年6万元。 第一节 收入 一、收入概述 收入——从事日常活动的性质不同 收入——企业经营业务的主次不同 资产负债表债务法的会计处理 一、所得税费用确定的一般程序 一、所得税费用确定的一般程序 二、确定资产和负债的账面价值 资产负债的计税基础 负债的计税基础 三、暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 四、递延所得税负债和递延所得税资产 五、所得税费用的确认和计量 当期所得税 递延所得税 所得税费用 资产负债表债务法的会计处理 负债的会计基础－负债的税法基础= 未来按税法可抵扣的金额 当未来按税法可抵扣的金额大于0时，确认可抵扣暂时性差异； 当未来按税法可抵扣的金额小于0时，确认应纳税暂时性差异。 小结2 小结3 应纳税暂时性差异（递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 账面价值＞计税基础 负债 资产 项目 例题 B公司于20×6年末购入一台机器设备，成本 为210 000元，预计使用年限为6年，预计净 残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设 备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可 采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的 使用年限及净残值均与会计相同。假定该公 司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。 递延所得税负债的计量举例说明 例 递延所得税负债的计量 0 6 250 10 000 11 250 10 000 6250 递延所得税负债余额 -6250 -3750 -1250 1250 3750 6250 当期增加或转回的递延所得税负债 25% 25% 25% 25% 25% 25% 适用税率 0 　25 000 40 000 45 000 40 000 25 000 暂时性差异 0 10 000 30 000 60 000 l00 000 150 000 计税基础 210 000 200 000 180 000 150 000 110 000 60 000 累计计税折旧 0 35 000 70 000 105 000 140 000 175 000 账面价值 210 000 175 000 140 000 105 000 70 000 35 000 累计会计折旧 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 实际成本 2012年 2011年 2010年 2009年 2008年 2007年 　　 所得税费用 当期所得税 递延所得税 当期所得税=当期应交所得税 当期应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=会计利润±纳税调整 递延所得税= （递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）- （递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 计算结果为正，为递延所得税费用 计算结果为负，为递延所得税收益 例题 甲企业持有某项可供出售金融资产，成本为500万元， 会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得 税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计 与税收之间的差异，且递延所得税资产和负债不存在 期初余额。 递延所得税——特殊情况举例说明 例题 期末确认100万元的公允价值变动： 借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 确认应纳税暂时性差异的影响： 借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25 递延所得税——特殊情况举例说明 例题 2010年12月31日 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000-1000）- （1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54 例题 2011年12月31日 未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05- 204.61-141.54=73.60万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73