销售收入实质性程序.docVIP

四、主营业务收入实质性程序 根据销售与收款循环内部控制的评价结果，注册会计师李全、马安确定了销售与收款循环实质性程序，如表6-10所示。 表6-10 主营业务收入实质性测试程序表 被审计单位名称：戊戌公司 编制人：李全 日期：2008年2月7日 索引号：YYSR 会计期间：2007年1月1日至12月31日 复核人：马安 日期：2008年2月7日 页 次：1/1 针对认定实施的审计程序 财务报表的认定 执行人 发生 完整性 截止 准确性 分类 列报 1．获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表数核对相符。 √ 2. 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合相关会计准则规定的收入确认条件，前后一致；特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法，追查其入账依据及有关法律性文件是否充分，对执行项目核算的，独立估计项目完工进度，以认定收入确认的合理性。 √ √ √ 3．根据实际情况，选择以下方法对主营业务收入实施分析程序，判断其总体合理性；如有重大波动，应查明原因： 3.1 将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合理性。 3.2 比较当年度及以前年度按不同品种中主要产品的收入和毛利率，并查明异常情况的原因。 3.3 比较当年度及以前年度按销售区域划分的主要产品的主营业务收入、毛利率，并查明异常情况的原因。 3.4 比较当年及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。 3.5 比较当年度及以前年度截止日前后两个月的主营业务收入、毛利率、销售退回、销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。 3.6 比较当年度及以前年度各月主营业务收入，并查明异常波动的原因。 3.7 比较当年度及以前年度现销与赊销的比例，并查明异常情况的原因。 3.8 比较当年度及以前年度销售折扣率、销售运费率和其他销售费用率，并查明情况的原因。 3.9 根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率，分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。 3.10 核对相互独立部门的数据，如： （1）发票上记载的销售数量与发货单记载的数量、定单数量和产品销售成本中的销货数量。 （2）账面销售数量与商品采购和生产数量。 （3）出纳记录的销售收款与应收账款贷方发生额。 （4）账面销售额与增值税纳税申报的收入。 （5）运货部门记录的运货数与仓库记录的发货量。 （6）主营业务收入贷方发生额与发运部门记录的运货价值。 3.11 了解下游企业产品同期销售情况，分析被审计单位产品销售量的合理性，并查明异常情况的原因。 3.12 将营业收入、营业利润与经营活动产生的现金流量、净利润进行对比分析，判断营业收入、营业利润的合理性。 3.13 将营业收入与收入相关的税金如营业税、增值税等进行对比分析，判断其比例关系是否合理。 3.14 将营业收入与成本、广告费用、运输费用、保险费用等进行对比分析，判断营业收入的合理性。 √ √ 4. 根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年的收入，并与实际入账收入金额核对，检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 √ 5. 获取产品价格目录，检查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 √ 6.抽取其中适当数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 √ 7.对主营业务收入实施截止测试，确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。 √ 8．结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 √ √ 9.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确： 9.1 分析销售折扣和销售退回等项目，识别出异常的折扣、退货模式或异常趋势。 9.2 向第三方确认销售合同的具体条款。 9.3 实施审计程序，以获取销售合同是否按规定条款得到执行。 √ √ 10. 检查以外币结算的主营业务收入的折算汇率和折算