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新企业所得税法及实施条例解读汇报 马坊税务所 一、新企业所得税法及实施条例的主要变动 统一并调整了对纳税人及其范围的界定 统一界定应纳税所得额及收入 统一并降低了税率 调整并统一了税前扣除方面的规定 统一了资产的税务处理 调整统一了了税收优惠的政策取向、范围和办法 完善了“反避税”的相关条款 关于汇总纳税及合并纳税 制定了过渡性税收优惠政策 1.统一并调整了对纳税人及其范围的界定 新税法以法人组织为纳税人 定义；企业和其他取得收入的组织 居民企业与非居民企业的划分 居民企业的认定标准 非居民企业 来源于中国境内所得 机构、场所的含义 营业代理人 2.关于应纳税所得额及收入的界定 老税法的计税公式： 应纳税所得额＝年度收入总额－准予扣除项目金额 新税法的计税公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－ 各项扣除－亏损 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入。 2.关于应纳税所得额及收入的界定 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 其他不征税收入 免税收入 国债利息收入 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 非营利组织的收入 3.统一并降低了税率 新税法的标准税率由33%降为25%。 各个企业的具体情况不同，有升有降。 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 新税法对企业实际发生的各项支出扣除做出统一规范，规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。 新税法扩大了税前扣除标准，缩小了税基，大部分企业的实际税负将明显低于名义税率。 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 关于工资薪金支出 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定“企业发生的合理的职工工资薪金支出，准予扣除” 。 什么是“合理的”?有关部门的解释：“对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。” 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 关于职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除 这三项费用由按“计税工资总额”计提，改为按“工资薪金总额”据实扣除，扣除比例为14%、2%和2.5%。 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 关于业务招待费的扣除 企业的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 关于广告费和业务宣传费的扣除 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 4.调整并统一了税前扣除方面的规定 关于公益性捐赠支出的扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业的捐赠支出必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业。 条例规定了公益性社会团体的具体条件。 5.关于资产的税务处理 引入了“计税基础”的新概念 计税基础的概念出于会计准则。 条例规定，“企业的各项资产，以历史成本为计税基础。” 资产的计税基础相当于资产的账面价值，两者有时一致，有时也会存在差异。 一般情况下，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础，除非符合国务院财政、税务主管部门规定的条件。 5.关于资产的税务处理 调整或新增了个别资产的处理规定 固定资产 生物资产 净残值率 折旧年限 大修理支出 存货的计价方法 资产重组 6.税收优惠政策的调整与统一 关于农、林、牧、渔业的税收优惠 免税的项目： ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。 减半征税的项目： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。 6.税