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新所得税法讲座 一、企业所得税内外双轨制的历史渊源 (一）20世纪50年代至70年代的所得税 　　　所得税性质的税种：薪给报酬所得税（未正式开征）、工商业税中含的所得税、存款利息所得税。 　　　工商业条例规定，营利为目的之工商业，除另有规定者外，不分国籍，不分经营性质，不分公私企业及合作事业，均以本条例规定征税。税率全额累进税率。十四级全额累进税率，最低一级税率5%，最高一级税率为50%。 （二）外资企业的所得税演进 　1.1980年9月10日，全国人大五届三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》 　2.1981年12月131日，全国人大五届四次会议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》 3.1991年4月9日，全国人大七届四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 (三)20世纪80年代后内资企业所得税的脱变 1.1983年第一步利改税，财政于1983年4月29日颁布了《关于对国营企业征收所得税的暂行规定》。大中型企业所得税税率为50%、国营小型企业实行八级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级税率为50%。 2.1984第二步利改税，国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税暂行条例(草案)》。大中型企业所得税税率为55%；国营小型企业实行八级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级税率为55%。 同年国务院还颁布了《国营企业调节税征收办法》，规定对大中型企业实行的税后利润征收一户一率的调节税。 3.1985年-1988年，国务院先后发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》 4.1993年12月13日，国务院发布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、1994年2月4日，财政部《中华人民共和国国营企业所得税暂行条例实施细则》 取消国营企业调节税，城乡个体工商户所得税并入个人所得税，国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并成企业所得税，至此统一内资企业所得税制度，形成了内外双轨制的企业所得税体制。 二、本次企业所得税改革的背景 (一)内外企业所得税差异过大，对我国的经济发展已经产生了一些不利影响 1.税收优惠方面的差异 2.税收扣除方面的差异 3.税收负担方面的差异 (二)内外双轨制企业所得税体制，已不再适应当前我国经济发展和我国参与国际经济活动的趋势 1.现行的企业所得税政策使得外资企业享受到了超国民待遇，迫使某些内资企业采用“返程式投资”。 2.外资企业利用税收政策的缺陷，以及一些地方政府过度维护外资企业的利益，形成大面积亏损现象 外资企业的亏损面高达60%以上，免税期盈利、征税期亏损现象普遍。 3.外资企业利用税收政策和工商登记的缺陷，形成大量到期注销现象 外资企业享受税收优惠政策即“二免三减半”期满后，先行注销后再设立新的外资企业的做法，成为一种较为常见的现象。与内资企业形成不正当的竞争。损害了我国的立法意图。 4.内外双轨制企业所得税体制，增加征税成本 (三)“两税”合并起草过程 2000年，财政部着手调研两税的可能性，参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验； 2001年，财政部着手起草两税合并方案； 2004年8月，财政部、国家税务总局将两税合并的草案提交国务院；2006年12月24日，企业所得税法首次提请全国人大常委会审议； 2007年3月16日，十届全国人大第五次会议通过新的《企业所得法》。 三、新《所得税法》的主要内容与变化 (一)《中华人民共和国企业所得税法》总体框架 新《企业所得法》共分八章60条。 第一章总则 第二章应纳所得额 第三章应纳税额 第四章源泉 第五章源泉扣缴 第六章特别纳税调整 第七章征收管理 第八章附则 新《企业所得税法》体现了“四个统一”：一是内资、外资企业适用统一的企业所得税法；二是统一并适当降低企业所得税率；三是统一和规范了税前扣除办法与标准；四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 (二)纳税人方面的主要变化 1.新税法将企业划分为居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在我国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但来源于中国境内所得的企业。 2.判断居民企业与非居民企业的标准。 一是成立(注册)，二是实际管理机构(其含义尚待明确) 3.按新《企业所得税法》规定，在中国境内成立的居民企业纳税人，应当是具备法人资格的企业。“居民企业在中国设立不具有法人资格的营业机构的，