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企业政策性搬迁税收实务研究随着城市改造步伐的不断加快，以政府为主导的企业政策性搬迁越来越多，为此总局2009年下发《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函［2009］118号），明确了相关政策，同年6月财政部下发《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会［2009］8号），规定了企业取得财政搬迁补偿款的会计处理原则。但实际工作中，如何准确适用118号文件完成企业政策性搬迁业务的税务处理，还存在一些争议，尽快统一认识有现实之需。本文笔者结合税法和财会两方面规定，对政策性搬迁的税务处理问题试作研究和阐述。一、总局118号与财政8号之内容“比较”　118号与8号两个文件分别从税收和会计两个角度对企业政策性搬迁收入的处理做了规定，二者既区别明显，也关系紧密。内容上可归并为三个层面，一是所指对象，二是处理方法，三是管理要求。详见下表：　国税函［2009］118号财会［2009］8号所指对象一、企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款。处理方法二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中：（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。　（1）属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。　（2）企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。管理要求三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。上表可见所指对象均为政策性搬迁，叫法略有不同，但基本意思一致。收入来源上，118号较财政8号多了“通过市场取得土地使用权转让收入”的内容，本文只研究最常见的政府补偿形式。二、处理方法的“异同”总局118号将企业政策性搬迁业务，主要归纳为重置与非重置两种类型，这两种类型税务和会计都对应了各自的处理要求。（一）搬迁后异地重置固定资产（含改良、改造，下同）　1、以公式表示重置业务的税务处理　按照118号文，搬迁后重置固定资产税务处理上可示为：　应纳税所得额＝搬迁收入－重置支出－职工安置费　为便于下文表述，可示为X＝A－B－C　2、以公式表示重置业务的会计处理　按照财政8号文，搬迁后重置固定资产应做的会计处理可示为：　资本公积＝专项应付款（即企业取得的搬迁收入）－转入的递延收益，　即Y＝A－H　转入的递延收益＝原资产清理损失＋有关费用支出＋重置支出　即H＝M＋C＇＋B，其中C＇≥C，当M＋C＇＋B≥A时，H＝A　3、两个公式之间的比较　若单纯就118号文看，X中没有扣除原资产清理净损失M，但从所得税法角度，这部分损失应当允许在税前扣除，也就是说，因搬迁业务而应当计算的应纳税所得额实际为X－M，数额与财政8号文“资本公积”Y完全一致。（清理净损失问题下文将具体阐述）　4、所得税年报时应考虑的调增调减项目　（1）资本公积。财政8号文中“资本公积”是不计入当期损益的，但此资本公积却是总局1